НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПРИВЛЕКЛА ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, ПРИМЕНЯЮЩЕГО УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, К АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ПО СТАТЬЕ 15.1 КОАП РФ ЗА НЕОПРИХОДОВАНИЕ В КАССУ
ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТИ, ПОЛУЧЕННОЙ С ПРИМЕНЕНИЕМ ККТ.
КРОМЕ ТОГО, ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ НЕ ВЕЛ КАССОВУЮ КНИГУ.
ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 марта 2006 г.
N 09-24/20635
(Д)
Согласно статье 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
(далее - Закон N 54-ФЗ) налоговые органы осуществляют контроль, в том
числе за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у
индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с пунктом 1 Положения о применении
контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.93
N 745 (далее - Положение), нормы Положения распространяются на
индивидуальных предпринимателей.
На основании пункта 11 Положения на всей ККТ в обязательном
порядке применяется контрольная лента, и по каждой ККТ ведется книга
кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе.
Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие
документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями
(клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для
первичных учетных документов, но не менее пяти лет.
В соответствии с пунктом 12 Положения оформление кассовых
операций осуществляется согласно порядку ведения кассовых операций в
РФ. Порядок ведения кассовых операций (далее - Порядок) утвержден
решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40.
Согласно пункту 19 письма ЦБ РФ от 16.03.95 N 14-4/95 "О
разъяснениях по отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации и условий работы с денежной наличностью" Порядок
распространяется в том числе и на индивидуальных предпринимателей,
если иное не вытекает из закона, иных правовых актов и существа
правоотношений.
В пункте 6 Методических рекомендаций по использованию данных
учета выручки, полученных с применением ККТ, утвержденных письмом ЦБ
РФ от 18.08.93 N 51 (далее - Методические рекомендации), определено,
что предприятия, осуществляющие расчеты с покупателями с
использованием ККТ, ведут для учета поступающей выручки книгу
кассира-операциониста.
Согласно пункту 7 Методических рекомендаций в книге
кассира-операциониста в обязательном порядке указываются показания
счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумма
поступившей за день выручки.
В соответствии с пунктом 1 Методических рекомендаций определено,
что под предприятиями понимаются в том числе и физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица.
Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными письмом
Минфина России от 30.08.93 N 104 (далее - Типовые правила), определена
обязанность оприходования в кассу денежной наличности.
При этом Типовые правила не содержат положений, исключающих
индивидуальных предпринимателей из числа лиц, на которых возложена
обязанность оприходовать денежную наличность.
В статье 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в том
числе и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести
учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу
в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой
утверждаются Минфином России.
Из представленных материалов следует, что по данным фискальных
отчетов выручка, полученная индивидуальным предпринимателем при
продаже товаров с применением ККТ за период с 1 июля 2005 года по 31
января 2006 года, составила 2878626 руб. Индивидуальный
предприниматель, применяющий УСН, отразил указанную сумму выручки в
книге кассира-операциониста, а также в Книге учета доходов и расходов.
Порядок ведения кассовых операций не предусматривает обязанности
индивидуальных предпринимателей вести кассовую книгу.
Таким образом, денежная наличность, полученная предпринимателем с
применением ККТ в период с 1 июля 2005 года по 31 января 2006 года в
размере 2878626 руб., оприходована им в полном объеме, в том числе в
период с 31 ноября 2005 года по 31 января 2006 года в размере 730432
руб.
Следовательно, отсутствует событие административного
правонарушения, что в соответствии с пунктом 1 статьи 24.5 КоАП РФ
является обстоятельством, исключающим производство по делу об
административном правонарушении.
Таким образом, привлечение индивидуального предпринимателя к
административной ответственности за неоприходование в кассу денежной
наличности в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ неправомерно.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
16 марта 2006 г.
N 09-24/20635 |