ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 июня 2006 г.
N 03-03-04/4/105
(Д)
Вопрос:
Одними из источников формирования имущества некоммерческого
партнерства (далее по тексту НП) в соответствии с уставом НП являются:
1) регулярные и единовременные поступления от его членов
(членские взносы),
2) добровольные имущественные взносы и пожертвования
(имущественные взносы).
Имущественными взносами, в соответствии с уставом, являются
единовременные поступления от членов НП при вступлении в него, а также
в иных случаях. К имущественным взносам относятся: недвижимое
имущество, движимое имущество, включая деньги и ценные бумаги,
имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Состав и
денежная оценка имущественного взноса каждого члена НП утверждается
Общим собранием членов партнерства. При этом уставом партнерства также
определено, что имущественные взносы не учитываются в счет членских
взносов.
Возможно ли применение к указанным имущественным взносам пп. 1 п.
2 ст. 251 НК РФ?
Будут ли имущественные взносы включаться в налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль некоммерческого партнерства, если такие
имущественные взносы вносятся членами НП на благотворительные цели и,
согласно уставу некоммерческого партнерства, не учитываются в счет
членских взносов?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо от 02.05.2006 г. N 18 о порядке учета в целях
налогообложения прибыли некоммерческим партнерством добровольных
имущественных взносов и сообщает следующее.
Из вашего письма следует, что некоммерческое партнерство получает
от своих членов имущественные взносы в качестве единовременных
поступлений при вступлении в некоммерческое партнерство, а также
имущественные взносы на благотворительные цели, которые согласно
уставу некоммерческого партнерства не учитываются в счет членских
взносов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления
(за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним
относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций
и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых
поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным поступлениям на содержание некоммерческих организаций
и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности,
осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации
о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации, а также средства и иное имущество,
которые получены на осуществление благотворительной деятельности.
Таким образом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251
Кодекса единовременные имущественные взносы, которые в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях
вносятся при вступлении в члены некоммерческой организации, не
учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 11 августа
1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности" (далее - Закон о
благотворительной деятельности) под участниками благотворительной
деятельности для целей данного Федерального закона понимаются, в
частности, граждане или юридические лица, осуществляющие
благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки
существующей или создания новой благотворительной организации.
Благотворительной организацией, как это установлено статьей 6
Закона о благотворительной деятельности, является неправительственная
(негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация,
созданная для реализации предусмотренных данным законом целей путем
осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в
целом или отдельных категорий лиц.
Благотворительные организации создаются в формах общественных
организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах,
предусмотренных федеральными законами для благотворительных
организаций.
Таким образом, только благотворительные организации, созданные в
качестве таковых в соответствии с Законом о благотворительной
деятельности, вправе в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 251
Кодекса не учитывать в целях налогообложения прибыли средства и иное
имущество, которые получены на осуществление благотворительной
деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
19 июня 2006 г.
N 03-03-04/4/105 |