ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
               АДВОКАТ, УЧРЕДИВШИЙ АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ,
          ПЛАНИРУЕТ ЗАКЛЮЧИТЬ ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ С ГРАЖДАНАМИ
          ДЛЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ СЕКРЕТАРЯ И ПОМОЩНИКОВ
           АДВОКАТА. КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН,
               НДФЛ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР С ВЫПЛАТ
              СОТРУДНИКАМ АДВОКАТСКОГО КАБИНЕТА? КАКОВЫ
                   РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ЕСН И НДФЛ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          19 апреля 2006 г.
                            N 21-13/31015@

                                 (Д)


     В соответствии со статьей 21 Федерального  закона  от  31.05.2002
N 63-ФЗ   "Об  адвокатской  деятельности  и  адвокатуре  в  Российской
Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ)  адвокатский  кабинет  не  является
юридическим   лицом,   а   адвокат,  учредивший  адвокатский  кабинет,
осуществляет свою профессиональную деятельность индивидуально.
     В  подпункте  2  пункта  1  статьи  235  НК  РФ  установлено, что
плательщиками    ЕСН    признаются    в   том   числе   индивидуальные
предприниматели и адвокаты.
     На основании пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для
данной  категории  налогоплательщиков  являются  доходы от адвокатской
деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
     Адвокат,   учредивший   адвокатский   кабинет   и  осуществляющий
профессиональную  деятельность  индивидуально,  исчисляет и уплачивает
ЕСН   в  отношении  своей  профессиональной  деятельности  в  порядке,
установленном статьей 244 НК РФ, по ставкам, предусмотренным пунктом 4
статьи 241 НК РФ.
     Налоговая  декларация  по ЕСН представляется адвокатом не позднее
30  апреля  года,  следующего за истекшим налоговым периодом, согласно
пункту 7 статьи 244 НК РФ.
     Если  адвокат начинает осуществлять профессиональную деятельность
после начала очередного налогового периода, он обязан в 5-дневный срок
по   истечении   месяца   со  дня  начала  осуществления  деятельности
представить  в налоговый орган (по месту постановки на учет) заявление
с  указанием  сумм  предполагаемого дохода за текущий налоговый период
(п. 2 ст. 244 НК РФ).
     Согласно  пункту  1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее  -  Закон  N  167-ФЗ)  адвокаты  уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
     Минимальный   размер   платежа   на  финансирование  страховой  и
накопительной  частей  трудовой  пенсии  устанавливается в размере 150
руб. в месяц и является обязательным для уплаты.
     Что  касается  исчисления  ЕСН  с выплат, производимых адвокатом,
учредившим  адвокатский  кабинет,  в пользу физических лиц, необходимо
отметить следующее.
     В соответствии с пунктом 4 статьи 27 и пунктом 4 статьи 28 Закона
N  63-ФЗ  помощник адвоката и стажер адвоката принимаются на работу на
условиях  трудового  договора, заключенного, в частности, с адвокатом,
который является по отношению к данным лицам работодателем.
     Согласно  пункту  1  статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по
ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты
и   иные  вознаграждения,  начисляемые  налогоплательщиками  в  пользу
физических  лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых  является  выполнение  работ,  оказание  услуг (за исключением
вознаграждений,   выплачиваемых  индивидуальным  предпринимателям),  а
также по авторским договорам.
     Адвокат,  учредивший  адвокатский  кабинет,  производит выплаты в
пользу   физических   лиц,  исчисляет  и  уплачивает  ЕСН  в  порядке,
установленном пунктом 1 статьи 236 НК РФ, пунктами 1, 2 и 4 статьи 237
НК  РФ, статьей 238 НК РФ, пунктом 1 статьи 241 НК РФ и статьей 243 НК
РФ.
     На   основании  пункта  3  статьи  243  НК  РФ  данные  о  суммах
исчисленных,  а  также уплаченных авансовых платежей, сведения о сумме
налогового  вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о
суммах  фактически  уплаченных  страховых  взносов  за  тот  же период
налогоплательщик  отражает  в расчете, представляемом не позднее 20-го
числа  месяца,  следующего  за отчетным периодом, в налоговый орган по
форме, утвержденной Минфином России.
     Адвокаты,   производящие   выплаты   в   пользу  физических  лиц,
представляют  налоговую  декларацию  по  ЕСН не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).
     В соответствии со статьей 6 Закона N 167-ФЗ адвокаты, в том числе
учредившие   адвокатский   кабинет,   производящие  выплаты  в  пользу
физических   лиц,   являются   плательщиками   страховых   взносов  на
обязательное  пенсионное  страхование с выплат и иных вознаграждений в
пользу физических лиц.
     При  этом  объектом обложения страховыми взносами на обязательное
пенсионное  страхование  и  базой  для  начисления  страховых  взносов
являются  объект  налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10
Закона N 167-ФЗ).
     Таким  образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является
плательщиком  ЕСН  и  страховых  взносов  на  обязательное  пенсионное
страхование  с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу
физических  лиц,  а  также  плательщиком  ЕСН  и  страховых взносов на
обязательное  пенсионное  страхование  в виде фиксированного платежа в
отношении своей профессиональной деятельности.
     Согласно  пункту  5 статьи 27 и пункту 5 статьи 28 Закона N 63-ФЗ
социальное   страхование   помощника   адвоката   и  стажера  адвоката
осуществляется адвокатским образованием, в котором работают помощник и
стажер,  а  в  случае,  если  адвокат осуществляет свою деятельность в
адвокатском  кабинете,  -  адвокатом,  в адвокатском кабинете которого
работают помощник и стажер.
     Реквизиты  для  уплаты  ЕСН  и  страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование необходимо уточнять в налоговом органе по месту
регистрации адвоката.
     В  пункте  2  статьи 11 Налогового кодекса РФ определено, что под
индивидуальными  предпринимателями  подразумеваются  физические  лица,
зарегистрированные    в   установленном   порядке   и   осуществляющие
предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а
также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
     В  соответствии  с  пунктами  1  и  2 статьи 226 НК РФ российские
организации,     индивидуальные     предприниматели    и    постоянные
представительства  иностранных  организаций  в  РФ,  от  которых или в
результате  отношений  с  которыми налогоплательщик получил доходы, за
исключением  доходов,  в  отношении  которых  исчисление и уплата НДФЛ
осуществляются  на основании статей 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются
налоговыми     агентами,     обязанными    исчислить,    удержать    у
налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
     Следовательно,  адвокат,  который  учредил  адвокатский кабинет и
выплачивает доходы работникам на основании заключенных с ними трудовых
договоров,  является  налоговым  агентом  и обязан вести учет доходов,
исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать сумму НДФЛ.
     Кроме того, адвокату необходимо представлять в налоговый орган по
месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в
порядке, установленном статьями 226 и 230 НК РФ.
     Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются   все   доходы  налогоплательщика,  полученные  им  как  в
денежной,  так  и  в  натуральной  форме,  или  право  на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
     Для  доходов,  в отношении которых предусмотрена налоговая ставка
13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих  налогообложению,  уменьшенных  на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
     Стандартные  налоговые  вычеты,  установленные статьей 218 НК РФ,
предоставляются   налогоплательщику   одним   из   налоговых  агентов,
являющихся  источником  выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на
основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право
на такие налоговые вычеты.
     В  соответствии  с  пунктом  6  статьи 226 НК РФ налоговые агенты
обязаны  перечислять  суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее
дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода,
а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на
счета  налогоплательщика  либо по его поручению на счета третьих лиц в
банке.
     В  иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и
удержанного  НДФЛ  не  позднее  дня,  следующего  за днем фактического
получения  налогоплательщиком  дохода,  -  для  доходов, выплаченных в
денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы НДФЛ, - для доходов, полученных налогоплательщиком в
натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
     Согласно  Указаниям о порядке применения бюджетной классификации,
утвержденным  приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н, с 1 января
2006  года  для перечисления НДФЛ применяются следующие коды бюджетной
классификации (КБК):
     182  1  01  02021  01  1000  110  - НДФЛ с доходов, облагаемых по
налоговой  ставке,  установленной  пунктом  1  статьи  224  НК  РФ, за
исключением      доходов,      полученных      физическими     лицами,
зарегистрированными   в   качестве   индивидуальных  предпринимателей,
частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;
     182  1  01  02022  01  1000  110  - НДФЛ с доходов, облагаемых по
налоговой  ставке,  установленной  пунктом  1  статьи  224  НК  РФ,  и
полученных   физическими   лицами,   зарегистрированными   в  качестве
индивидуальных  предпринимателей,  частных  нотариусов  и  других лиц,
занимающихся частной практикой.

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев
19 апреля 2006 г.
N 21-13/31015@
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru