АДВОКАТ, УЧРЕДИВШИЙ АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ,
ПЛАНИРУЕТ ЗАКЛЮЧИТЬ ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ С ГРАЖДАНАМИ
ДЛЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ СЕКРЕТАРЯ И ПОМОЩНИКОВ
АДВОКАТА. КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН,
НДФЛ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР С ВЫПЛАТ
СОТРУДНИКАМ АДВОКАТСКОГО КАБИНЕТА? КАКОВЫ
РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ЕСН И НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 апреля 2006 г.
N 21-13/31015@
(Д)
В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 31.05.2002
N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской
Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатский кабинет не является
юридическим лицом, а адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
осуществляет свою профессиональную деятельность индивидуально.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
плательщиками ЕСН признаются в том числе индивидуальные
предприниматели и адвокаты.
На основании пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для
данной категории налогоплательщиков являются доходы от адвокатской
деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий
профессиональную деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает
ЕСН в отношении своей профессиональной деятельности в порядке,
установленном статьей 244 НК РФ, по ставкам, предусмотренным пунктом 4
статьи 241 НК РФ.
Налоговая декларация по ЕСН представляется адвокатом не позднее
30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, согласно
пункту 7 статьи 244 НК РФ.
Если адвокат начинает осуществлять профессиональную деятельность
после начала очередного налогового периода, он обязан в 5-дневный срок
по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности
представить в налоговый орган (по месту постановки на учет) заявление
с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период
(п. 2 ст. 244 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее - Закон N 167-ФЗ) адвокаты уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
Минимальный размер платежа на финансирование страховой и
накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150
руб. в месяц и является обязательным для уплаты.
Что касается исчисления ЕСН с выплат, производимых адвокатом,
учредившим адвокатский кабинет, в пользу физических лиц, необходимо
отметить следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 27 и пунктом 4 статьи 28 Закона
N 63-ФЗ помощник адвоката и стажер адвоката принимаются на работу на
условиях трудового договора, заключенного, в частности, с адвокатом,
который является по отношению к данным лицам работодателем.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по
ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты в
пользу физических лиц, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке,
установленном пунктом 1 статьи 236 НК РФ, пунктами 1, 2 и 4 статьи 237
НК РФ, статьей 238 НК РФ, пунктом 1 статьи 241 НК РФ и статьей 243 НК
РФ.
На основании пункта 3 статьи 243 НК РФ данные о суммах
исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, сведения о сумме
налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о
суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период
налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го
числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по
форме, утвержденной Минфином России.
Адвокаты, производящие выплаты в пользу физических лиц,
представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).
В соответствии со статьей 6 Закона N 167-ФЗ адвокаты, в том числе
учредившие адвокатский кабинет, производящие выплаты в пользу
физических лиц, являются плательщиками страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в
пользу физических лиц.
При этом объектом обложения страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10
Закона N 167-ФЗ).
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является
плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу
физических лиц, а также плательщиком ЕСН и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в
отношении своей профессиональной деятельности.
Согласно пункту 5 статьи 27 и пункту 5 статьи 28 Закона N 63-ФЗ
социальное страхование помощника адвоката и стажера адвоката
осуществляется адвокатским образованием, в котором работают помощник и
стажер, а в случае, если адвокат осуществляет свою деятельность в
адвокатском кабинете, - адвокатом, в адвокатском кабинете которого
работают помощник и стажер.
Реквизиты для уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование необходимо уточнять в налоговом органе по месту
регистрации адвоката.
В пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ определено, что под
индивидуальными предпринимателями подразумеваются физические лица,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а
также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские
организации, индивидуальные предприниматели и постоянные
представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за
исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ
осуществляются на основании статей 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются
налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Следовательно, адвокат, который учредил адвокатский кабинет и
выплачивает доходы работникам на основании заключенных с ними трудовых
договоров, является налоговым агентом и обязан вести учет доходов,
исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать сумму НДФЛ.
Кроме того, адвокату необходимо представлять в налоговый орган по
месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в
порядке, установленном статьями 226 и 230 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка
13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК РФ,
предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов,
являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на
основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право
на такие налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты
обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее
дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода,
а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на
счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в
банке.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и
удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплаченных в
денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы НДФЛ, - для доходов, полученных налогоплательщиком в
натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации,
утвержденным приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н, с 1 января
2006 года для перечисления НДФЛ применяются следующие коды бюджетной
классификации (КБК):
182 1 01 02021 01 1000 110 - НДФЛ с доходов, облагаемых по
налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, за
исключением доходов, полученных физическими лицами,
зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей,
частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;
182 1 01 02022 01 1000 110 - НДФЛ с доходов, облагаемых по
налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, и
полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве
индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц,
занимающихся частной практикой.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
19 апреля 2006 г.
N 21-13/31015@ |