НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕТ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ
РАБОТНИКАМ ИЗ ВЗНОСОВ ЧЛЕНОВ-ПАЙЩИКОВ И ИЗ СУММ,
ОСТАВШИХСЯ ПОСЛЕ УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕСН И ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 апреля 2006 г.
N 21-18/198
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение
организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает
замену уплаты, в частности, налога на прибыль организаций и ЕСН
уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организации за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему, уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством РФ.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
установлено, что объектом обложения и базой для начисления взносов на
обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный
налог" НК РФ. То есть организации, применяющие УСН, уплачивают
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке и на
основаниях, предусмотренных налоговым законодательством.
Таким образом, организация не является плательщиком ЕСН, однако
должна начислять страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с главой 24 НК РФ.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В связи с тем, что организация не формирует налоговую базу по
налогу на прибыль, она не может применять норму пункта 3 статьи 236 НК
РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
27 апреля 2006 г.
N 21-18/198 |