ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 июля 2006 г.
N 03-03-04/1/574
(Д)
Вопрос: Редакция журнала просит разъяснить следующий вопрос.
Организация в 2004 году находилась на общей системе
налогообложения, в 2005 году применяла упрощенную систему
налогообложения, а в 2006 году снова вернулась на общий режим.
Вправе ли плательщик учесть при расчете налога на прибыль в 2006
году в качестве расхода сумму долга с учетом изложенных ниже
особенностей:
- долг образовался, когда организация находилась на общем режиме
налогообложения (в 2004 году), а признан безнадежным в период
применения ею упрощенной системы налогообложения (в 2005 году);
- долг образовался в 2004 году, а признан безнадежным уже в 2006
году.
То есть оба условия приходятся на периоды, когда организация
находилась на общем режиме. Но между этими моментами плательщик
применял упрощенную систему налогообложения.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета убытков в
виде безнадежной задолженности и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются
убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде,
в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным
долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
При этом,# пунктом 2 статьи 266 Кодекса предусмотрено, что
безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те
долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок
исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
Учитывая изложенное, задолженность налогоплательщика,
образовавшаяся в период применения общего режима налогообложения и
признанная в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежной в
период применения общего режима налогообложения, может быть признана
убытком, учитываемым в составе внереализационных расходов для целей
налогообложения прибыли.
Что касается задолженности, признанной безнадежной в период
применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, то
указанный убыток относится к периоду применения упрощенной системы
налогообложения и не может быть учтен налогоплательщиком для целей
налогообложения прибыли после перехода на общий режим налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
11 июля 2006 г.
N 03-03-04/1/574 |