ОТРАЖАЮТСЯ ЛИ ПО СООТВЕТСТВУЮЩИМ СТРОКАМ НАЛОГОВЫХ
ДЕКЛАРАЦИЙ ЗА ОТЧЕТНЫЕ (НАЛОГОВЫЕ) ПЕРИОДЫ 2005-2006
ГОДОВ СУММЫ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К УБЫТКАМ ПРОШЛЫХ НАЛОГОВЫХ
ПЕРИОДОВ И ВЫЯВЛЕННЫЕ В ОТЧЕТНОМ ГОДУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 апреля 2006 г.
N 20-12/27397
(Д)
Согласно разделу 9 Инструкции по заполнению декларации по налогу
на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001
N БГ-3-02/585 и действующей в отношении налоговых деклараций по
налоговый период 2005 года включительно, в разделе "Убытки,
приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 090
показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленная в
текущем отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом
периоде расходам не представляется возможным определить конкретный
период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.
С первого отчетного периода 2006 года Порядок заполнения
налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций (далее -
Порядок) определен приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
В соответствии с пунктом 7.3 Порядка по строке 301 "Убытки
прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом)
периоде" приложения N 2 к листу 02 не подлежат отражению расходы,
относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, вне
зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти
расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых)
периодах.
Таким образом, расходы, подтверждаемые первичными документами и
относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, в составе
убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом)
периоде, отражению по строке 301 приложения N 2 к листу 02 декларации
не подлежат, так как имеют дату возникновения.
При этом в соответствии со статьей 54 НК РФ на суммы этих
расходов подается уточненная налоговая декларация за период, к
которому они относятся.
Вместе с тем указанные в названных выше приказах МНС России и
Минфина России строки налоговых деклараций по налогу на прибыль
организаций заполняются в определенных случаях.
Так, в письме от 13.08.2003 N 02-5-11/190 МНС России разъяснило,
что если организация переходит с кассового метода на метод начисления,
то расходы, осуществленные в период применения кассового метода и
оплаченные уже в период применения метода начисления, могут быть
учтены в составе внереализационных расходов по факту оплаты на
основании подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ как убытки прошлых лет
(налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Кроме того, в письме МНС России от 21.04.2004 N 02-5-11/84@
определено следующее. Организации, переходящие с УСН на общую систему
налогообложения прибыли по методу начисления, в составе
внереализационных расходов по строке 301 приложения N 2 к листу 02
декларации по налогу на прибыль могут учитывать расходы,
осуществленные в период применения УСН и оплаченные уже в период
применения метода начисления.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
4 апреля 2006 г.
N 20-12/27397 |