О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
9 июня 2006 г.
N 03-2-03/1112@
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу проставления отметок на
заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и по вопросу
возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям
сообщает следующее.
Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров с
территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и
экспорте товара с территории Российской Федерации на территорию
Республики Беларусь установлен Положением о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров
между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее -
Положение), являющимся неотъемлемой частью Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного 15.09.2004
(далее - Соглашение).
В целях применения Соглашения и Положения необходимо учитывать
следующее.
Пунктом 6 раздела 1 Положения предусмотрено представление
российскими налогоплательщиками в налоговые органы одновременно с
налоговой декларацией транспортных документов, подтверждающих
перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию
Российской Федерации, и товаросопроводительных документов белорусских
налогоплательщиков.
В случае если перевозка ввозимого с территории Республики
Беларусь на территорию Российской Федерации товара осуществлялась
российским перевозчиком багажом на железнодорожном транспорте, в
качестве транспортного документа, предусмотренного для представления в
налоговый орган Положением, налогоплательщик может представить
грузобагажную квитанцию (ее копию) либо дорожную грузобагажную
ведомость (ее копию). Нормы Положения не предусматривают представление
транспортных документов с отметками таможенных органов Российской
Федерации.
Кроме того, согласно разъяснениям ФТС России, не осуществляется
таможенный контроль и не производится таможенное оформление
перемещаемых между Российской Федерацией и Республикой Беларусь через
границу Российской Федерации и Республики Беларусь российских товаров
и товаров, происходящих с территории Республики Беларусь.
Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь товарно-транспортная накладная (ТТН-1) и товарная накладная
(ТН-2) являются документами строгой отчетности и предназначены для
учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение
осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для
расчетов за из перевозки и учета выполненной транспортной работы. Они
служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у
отправителя и оприходования их у получателя, а также для складского и
бухгалтерского учета.
Таким образом, накладные формы ТТН-1 и ТН-2 являются
товаросопроводительными документами белорусского налогоплательщика.
При перевозке товаров с территории Республики Беларусь на
территорию Российской Федерации без участия автомобильного транспорта
(нарочным, почтовыми отправлениями, железнодорожным или
авиатранспортом), кроме специфических документов, используемых при
данном перемещении товара, оформляется накладная формы ТН-2.
В случае перемещения товаров с территории Республики Беларусь на
территорию Российской Федерации почтой необходимо учитывать следующее.
Согласно положениям пункта 11 раздела I Правил оказания услуг
почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 15.04.2005 N 221 (далее - Правила оказания услуг почтовой
связи), почтовые отправления, принимаемые для пересылки за пределы
Российской Федерации, поступающие на ее территорию из других
государств либо следующие транзитом через территорию Российской
Федерации, относятся к международным почтовым отправлениям.
Пунктом 37 раздела III Правил оказания услуг почтовой связи
установлено, что выдача оператором почтовой связи международных
почтовых отправлений адресатам (их законным представителям)
производится с соблюдением требований таможенного законодательства
Российской Федерации.
Для целей применения положений Таможенного кодекса Российской
Федерации (далее - Таможенный кодекс), регламентирующих перемещение
товаров в международных почтовых отправлениях, под международными
почтовыми отправлениями понимаются, в том числе, почтовые отправления,
поступающие на таможенную территорию Российской Федерации. Согласно
положениям Таможенного кодекса международные почтовые отправления не
могут быть выданы организациями почтовой связи их получателям без
разрешения таможенного органа.
В пункте 3 раздела I Правил таможенного оформления и таможенного
контроля товаров, пересылаемых через таможенную границу Российской
Федерации в международных почтовых отправлениях, утвержденных Приказом
ГТК России от 03.12.2003 N 1381, приведен перечень документов, с
использованием которых осуществляется пересылка через таможенную
границу Российской Федерации международных почтовых отправлений.
С учетом изложенного, если ввоз товаров на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь производится посредством
пересылки международным почтовым отправлением, налогоплательщику в
составе документов, предусмотренных пунктом 6 раздела I Положения, в
качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с
территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации,
следует представить документы, применяемые при пересылке международных
почтовых отправлений в рамках международного почтового обмена. В
указанных документах содержатся сведения, позволяющие
идентифицировать, какой товар был ввезен с территории Республики
Беларусь на территорию Российской Федерации посредством его пересылки
международным почтовым отправлением, что позволит налоговому органу
проверить соответствие сведений о наименовании ввезенного товара,
указанных в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а
также содержащихся в товаросопроводительном документе.
В случае реализации товара с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь следует учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 раздела II Положения при реализации
товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию
Республики Беларусь, применяется нулевая ставка налога на добавленную
стоимость.
Для обоснования применения нулевой ставки налогоплательщик
представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией
документы, указанные в пункте 2 раздела II Положения, в том числе
копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке
экспортируемого товара.
В случае если вывоз товара с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь осуществляет белорусский покупатель, то
он должен предоставить российскому продавцу те транспортные
(товаросопроводительные) документы, которыми предусмотрено оформление
перевозки соответствующим видом транспорта.
В соответствии с пунктом 3 раздела II Положения документы,
предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения, представляются в
налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
Пунктом 4 раздела II Положения предусмотрено, что налоговый орган
производит проверку обоснованности применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость и налоговых вычетов и принимает решение о
возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо
об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и
налоговых вычетов производится налоговым органом в течение 3-х месяцев
со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой
декларации по налоговой ставке 0 процентов и документов, указанных в
пункте 2 раздела II Положения. По истечении указанного срока налоговый
орган принимает решение о возмещении путем зачета или возврата
соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в
возмещении.
Т.В.ШЕВЦОВА
9 июня 2006 г.
N 03-2-03/1112@ |