ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 июля 2006 г.
N 03-06-03-03/29
(Д)
Вопрос:
Федеральная налоговая служба, в связи с поступившим запросом
Управления ФНС России по г. Москве от 13.04.2006 г. N 18-07/4/30435,
просит разъяснить порядок уплаты налога с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения, физическими лицами, проживающими за
пределами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Российской Федерации
от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения" (далее - Закон) налог с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения, взимается при условии
выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать
нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или
удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость
переходящего в собственность физического лица имущества на день
открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает
соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер
минимальной месячной оплаты труда.
Согласно пункту 7 статьи 5 Закона физические лица, проживающие за
пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения
документа, удостоверяющего право собственности на имущество.
В этой связи налоговые органы исчисляли налог с имущества,
переходящий в порядке наследования или дарения, до момента получения
документа, удостоверяющего право собственности на имущество, при
обращении таких лиц за справкой об отсутствии задолженности.
Таким образом, в связи с отменой с 1 января 2006 года Закона "О
налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения",
в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 01.07.2005
N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в
связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения" (в редакции Федерального закона от
31.12.2005 г. N 201-ФЗ), возникла ситуация, при которой свидетельства
о праве на наследство физическими лицами, проживающими за пределами
Российской Федерации, были получены в 2006 году, тогда как налог был
исчислен налоговыми органами в 2005 году и уплачен
налогоплательщиками, в связи с чем, в силу положений статьи 3.1
Федерального закона N 78-ФЗ, налог может считаться излишне уплаченным.
На основании изложенного, ФНС России просит разъяснить порядок
уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения, физическими лицами, проживающими за пределами Российской
Федерации, до и после января 2006 года.
В случае признания уплаченной суммы налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения, излишне уплаченной
или излишне взысканной, просим разъяснить порядок возврата таких сумм,
учитывая положения абзаца 2 пункта 2 статьи 79 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Ответ:
В связи с Вашим запросом от 16 мая 2006 г. N 01-2-02/574 по
вопросу уплаты налога с имущества, переходящего в порядке
наследования, физическими лицами, проживающими за пределами Российской
Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает.
Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования до
1 января 2006 года, регулировалось Законом Российской Федерации от 12
декабря 1991 года N 2020-I "О налоге с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения" (далее - Закон).
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона взимание налога
осуществлялось при условии выдачи нотариусами, должностными лицами,
уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве
на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если
общая стоимость переходящего в собственность физического лица
имущества на день открытия наследства или удостоверения договора
дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Согласно пункту 7 данной статьи Закона физические лица,
проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны были уплатить
налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на
имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об
уплате налога не допускалось.
В соответствии с Федеральным законом от 1 июля 2005 г. N 78-ФЗ "О
признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в
некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой
налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" с
1 января 2006 года отменен налог с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения.
Согласно статье 3.1 данного Федерального закона с наследуемого
имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство
выданы с 1 января 2006 года, налог с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения, взимаются в порядке, установленном Законом
Российской Федерации от 12 декабря 1991 года N 2020-I "О налоге с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", а с
наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на
наследство выдаются, начиная с 1 января 2006 года, налог с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается.
Таким образом, физические лица, получившие, начиная с 1 января
2006 года, свидетельства о праве на наследство имущества, наследование
которого было открыто до 1 января 2006 года, независимо от того, где
они проживают, освобождаются от уплаты налога с имущества,
переходящего в порядке наследования. Нотариусы после 1 января 2006
года должны выдавать физическим лицам, проживающим за пределами
Российской Федерации, свидетельства о праве на наследство,
открывшемуся до 1 января 2006 года, без уплаты налога с имущества,
переходящего в порядке наследования.
В случае уплаты физическими лицами, проживающими за пределами
Российской Федерации, налога с имущества, переходящего в порядке
наследования до 1 января 2006 года, и выдачи им свидетельств о праве
на наследство после 1 января 2006 года, налог считается излишне
уплаченным и подлежит возврату налогоплательщикам в соответствии со
статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Директор
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
М.А. Моторин
11 июля 2006 г.
N 03-06-03-03/29 |