О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ДОХОДА В ДЕНЕЖНОЙ И НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, ПОЛУЧАЕМОГО
ОТ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 июля 2006 г.
N 03-05-01-02/6
(Д)
Вопрос: Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ в главу 23
Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц" были внесены
изменения, касающиеся особенностей освобождения от налогообложения
операций по дарению. А именно статья 217 Налогового кодекса была
дополнена пунктом 18.1 следующего содержания:
"18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения
недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если
иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от
налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами
семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным
кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том
числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками,
полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями
и сестрами);"
Принимая данную норму, депутаты хотели предусмотреть освобождение
от налогообложения всех доходов, получаемых физическим лицом в порядке
дарения от другого физического лица, за исключением тех случаев, когда
объектом дарения являются объекты недвижимого имущества, транспортные
средства, акции, доли, паи. Специальная норма, содержащаяся в этом же
пункте, позволяет освобождать от налогообложения и операции по дарению
недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев в тех
случаях, когда сторонами сделки являются члены семьи и (или) близкие
родственники.
Вместе с тем, как свидетельствует правоприменительная практика,
налоговые органы по-иному трактуют названные положения закона и
утверждают, что сделки по дарению, совершаемые лицами, не являющимися
членами семьи и (или) близкими родственниками, приводят к
возникновению объекта налогообложения у одаряемого лица независимо от
объекта дарения. Делая такие выводы, должностные лица налоговых
органов ссылаются на Письмо ФНС РФ от 8 февраля 2006 года N
ШС-6-01/138@, в котором руководители ФНС РФ утверждают, что с 1 января
2006 года налогом на доходы физических лиц облагаются доходы,
полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый не являются
членами семьи и (или) близкими родственниками.
Такая позиция не соответствует тому смыслу, который вкладывал
законодатель в эту норму, и, как нам кажется, не вытекает из
буквального толкования текста закона. Вместе с тем, если подобная
трактовка пункта 18.1 статьи 217 НК РФ является прямым следствием
несовершенства данного пункта, то полагаем необходимым более точно
сформулировать эту норму во избежание разночтений в
правоприменительной практике.
На основании изложенного прошу вас сообщить, насколько текст п.
18.1 статьи 217 НК РФ, по мнению МФ РФ, позволяет относить к числу
облагаемых налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые лицами,
не являющимися членами семьи и (или) близкими родственниками, в
порядке дарения, если объектом дарения не являются объекты недвижимого
имущества, транспортных средств, акций, долей, паев? Нужно ли, по
вашему мнению, внести изменения в данные нормы, чтобы исключить
разночтения в толковании п. 18.1 статьи 217 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше письмо от 07.07.2006 N БП-112 по вопросу обложения
налогом на доходы физических лиц дохода в денежной и натуральной
форме, получаемого от физических лиц в порядке дарения, и сообщает
следующее.
Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании
утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в
некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой
налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"
статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
была дополнена пунктом 18.1, предусматривающим, что от налогообложения
освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения
недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если
иное не предусмотрено в данном пункте.
При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от
налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами
семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным
кодексом Российской Федерации (супругами, родителями или детьми, в том
числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками,
полнородными и неполнородными братьями и сестрами).
Таким образом, доходы, полученные в порядке дарения недвижимого
имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц только в случаях, если
даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими
родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской
Федерации.
Доходы, полученные в порядке дарения иного имущества, не подлежат
налогообложению независимо от родственных связей и каких-либо иных
отношений дарителя и одаряемого.
Вместе с тем,# письмом Федеральной налоговой службы от 08.02.2006
N ШС-6-01/138@ для сведения и использования в работе в налоговые
органы был направлен Перечень законов Российской Федерации, принятых в
2005 году, по вопросам законодательства о налога и сборах и вступивших
в силу с 1 января 2006 года, в пункте 9 которого указан Федеральный
закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения".
Указанный Перечень не носит характер нормативного документа и не
содержит разъяснения о порядке применения пункта 18.1 статьи 217
Кодекса.
Одновременно сообщаем, что позиция Министерства финансов
Российской Федерации о порядке применения пункта 18.1 статьи 217
Кодекса была доведена до Федеральной налоговой службы письмом от
07.06.2006 N 03-05-01-03/65.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
25 июля 2006 г.
N 03-05-01-02/6 |