О ЗАЧЕТЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
17 июля 2006 г.
N 19-4-03/000203@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о правомерности
проведения зачета переплаты сумм налога на добавленную стоимость между
налогом на добавленную стоимость на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории Российской Федерации, и налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, и
сообщает следующее.
Согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) по заявлению налогоплательщика и
по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может
быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов,
на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот
же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне
уплаченная сумма налога.
В соответствии со статьей 13 Налогового кодекса налог на
добавленную стоимость относится к федеральным налогам и на основании
статьи 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации налог на добавленную
стоимость зачисляется в федеральный бюджет по нормативу 100 процентов.
Однако необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 7
Налогового кодекса, если международным договором Российской Федерации,
содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены
иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и
принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах
и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров
Российской Федерации.
Нормами Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение) и Положения о порядке
взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь
(далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения,
взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию
государства одной Стороны с территории государства другой Стороны,
осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет
налогоплательщиков.
Согласно пункту 5 Раздела I "Порядок применения косвенных налогов
при импорте товаров" Положения косвенные налоги уплачиваются не
позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет
ввезенных товаров. В качестве документа, подтверждающего фактическую
уплату налога в бюджет, в налоговые органы, на основании пункта 6
Раздела I Положения, должна представляться выписка банка (ее копия),
подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам.
В связи с тем, что для составления доходов бюджетов Российской
Федерации в 2005 г. в соответствии с Федеральным законом Российской
Федерации от 23.12.2004 N 174-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный
закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" и Бюджетный
кодекс Российской Федерации" применялся код бюджетной классификации
(далее - КБК) 182 1 04 01000 01 1000 110 по НДС на товары, ввозимые на
территорию Российской Федерации, в части товаров, ввозимых из
Республики Беларусь, а для составления доходов бюджетов Российской
Федерации в 2006 г. в соответствии с одноименным Федеральным законом
от 22.12.2005 N 176-ФЗ применяется КБК 182 1 04 01000 01 0000 110 по
НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, выписка
банка, представляемая в соответствии с пунктом 6 Раздела I Положения,
должна подтверждать фактическую уплату налога на соответствующий КБК.
В связи с изложенным зачет переплаты налога на добавленную
стоимость по реализованным на территории Российской Федерации товарам
(работам, услугам) в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего
уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с
территории Республики Беларусь, не осуществляется.
Сумма излишне уплаченного НДС по товарам, ввезенным на территорию
Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежит зачету
в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения
недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном
статьей 78 Налогового кодекса.
М.П.МОКРЕЦОВ
17 июля 2006 г.
N 19-4-03/000203@ |