ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 мая 2006 г.
N 20-12/43886
(Д)
Управление ФНС России по г. Москве по вопросу возможности учета
для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой
заграничных служебных командировок сотрудников, если в качестве
оправдательных документов у организации имеются только авиабилеты,
счета турфирмы и акт выполненных работ, подписанный с турфирмой,
сообщает следующее.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка работника
по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения
служебного поручения вне места постоянной работы.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан
возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого
помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные
работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры
возмещения расходов, связанных со служебными командировками,
определяются коллективным договором или локальным нормативным актом
организации (ст. 168 ТК РФ).
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на
командировки, носящие производственный характер и включающие:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статьей расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
При этом следует учитывать, что согласно статье 252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты. А
документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
содержать обязательные реквизиты, поименованные в статье 9 Закона N
129-ФЗ.
При направлении работника в командировку должны быть оформлены
следующие документы:
1) приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
по формам N Т-9 и Т-9а (утверждены постановлением Госкомстата России
от 05.01.2004 N 1);
2) командировочное удостоверение - форма N Т-10 (утверждена
постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Фактическое
время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в
командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и
дне выбытия из места командировки. Суточные выплачиваются только за
дни пребывания в командировке, количество которых определяется на
основании отметок в командировочном удостоверении;
3) служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении по форме N Т-10а (утверждена постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 N 1).
Кроме того, согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций
в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров
Центрального банка РФ от 22.09.93 N 40 и доведенного письмом
Центрального банка РФ от 04.10.93 N 18, не позднее трех дней по
возвращении из командировки работник обязан составить авансовый отчет
(форма N АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от
01.08.2001 N 55).
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные
документы : авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие
расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на
проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные расходы.
Кроме того, при загранкомандировках к авансовому отчету могут
прилагаться ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о
пересечении границы (подтверждающие время пребывания работника в
загранкомандировке).
Оправдательные документы, составленные на иностранных языках,
должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык
(основание - ст. 68 Конституции РФ, п. 1 ст. 16 Закона Российской
Федерации от 25.10.91 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации"
и п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина
России от 29.07.98 N 34н).
Таким образом, в случае подтверждения производственного характера
командировки расходы на загранкомандировки, подтвержденные приказами
(распоряжениями) о направлении работников в командировки,
командировочными удостоверениями, служебными заданиями для направления
в командировки и отчетами о их выполнении авансовыми отчетами,
авиабилетами, счетами турфирм, в которых расшифрована стоимость каждой
оказанной услуги, и актами выполненных работ, подписанными с
турфирмами, ксерокопиями страниц загранпаспортов с отметками о
пересечении границы, могут быть приняты для целей налогового учета.
При этом следует учитывать, что перечень затрат, включаемых в
состав командировочных расходов для целей налогообложения, ограничен
положениями подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса, то есть в
указанные расходы не включается стоимость услуг по трансферу и
медицинскому страхованию лиц, выезжающих за границу.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Г.А. Суворова
19 мая 2006 г.
N 20-12/43886 |