ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ,
ИМЕЕТ В СОБСТВЕННОСТИ НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ, КОТОРОЕ СДАЕТ
В АРЕНДУ. МОЖЕТ ЛИ ОНА ОТНОСИТЬ НА РАСХОДЫ ЗАТРАТЫ НА
ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ, ОТОПЛЕНИЕ И ХОЛОДНУЮ ВОДУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 марта 2006 г.
N 18-11/3/17206
(Д)
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, на
которые налогоплательщик, перешедший на УСН и выбравший в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
вправе уменьшить полученные доходы при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный перечень
является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, установленным
пунктом 1 статьи 252 НК РФ. А именно: они должны быть обоснованными,
документально подтвержденными и произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы по оплате коммунальных услуг указанным выше перечнем
расходов не предусмотрены. Вместе с тем на основании подпункта 5
пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик, выбравший в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ материальные
расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
начисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
При этом к материальным расходам относятся, в частности, затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии
(подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН, могут быть учтены затраты на отопление зданий, а
также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых
только на технологические цели.
Перечнем расходов, установленным пунктом 1 статьи 346.16
Налогового кодекса РФ, не предусмотрены эксплуатационные расходы на
вывоз мусора, на оплату услуг канализации.
Следовательно, налогоплательщики при применении УСН не вправе при
исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на
указанные выше расходы.
Как следует из представленных материалов, фактическим
потребителем воды, тепло- и электроэнергии является арендатор. В связи
с этим расходы на приобретение воды, тепло- и электроэнергии не могут
быть признаны экономически обоснованными (экономически оправданными)
для арендодателя.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на приобретение воды,
тепло- и электроэнергии у арендодателя не учитываются в части нежилого
помещения, предоставляемого в аренду. Если часть помещения
используется самим налогоплательщиком и приобретенные топливо, вода и
энергия всех видов расходуются на технологические цели, то данные
затраты могут быть учтены в расходах.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
6 марта 2006 г.
N 18-11/3/17206 |