КАКОВ ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
РАСХОДОВ СУММ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ
ДОЛГАМ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, У КОТОРЫХ ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДОМ
ЯВЛЯЕТСЯ МЕСЯЦ, ДВА МЕСЯЦА И Т.Д.?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 марта 2006 г.
N 20-12/22197
(Д)
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам
в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность
не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным
долгам определяется по результатам проведенной на последний день
отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской
задолженности.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода,
определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 265 НК РФ суммы отчислений в эти резервы
включаются в состав внереализационных расходов на последний день
отчетного (налогового) периода.
На основании статьи 285 Налогового кодекса РФ налоговым периодом
по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу
признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
Таким образом, если для организации, применяющей метод
начисления, отчетным периодом являются месяц, два месяца, три месяца и
так далее до окончания налогового периода (года), то суммы отчислений
в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных
расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Следует учитывать, что сумма по сомнительным долгам, не полностью
использованная организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по
безнадежным долгам, может быть перенесена ей на следующий отчетный
(налоговый) период.
Так, в случае если сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего
отчетного (налогового) периода, разница включается в состав
внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном
(налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего
отчетного (налогового) периода, разница включается во
внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
22 марта 2006 г.
N 20-12/22197 |