ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 июля 2006 г.
N 03-04-11/128
(Д)
Вопрос: ЗАО (далее по тексту - Общество), руководствуясь п. 2 ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, просит разъяснить
порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную
стоимость (в период до вступления в силу Федерального закона N 119-ФЗ
от 22.07.2005) в следующей ситуации.
Единственным видом деятельности, осуществляемым ЗАО, является
лизинговая деятельность, то есть вид инвестиционной деятельности по
приобретению имущества и передаче его в лизинг юридическим лицам.
При осуществлении лизинговой деятельности возникает необходимость
в привлечение больших денежных ресурсов, так как в основном предметом
лизинга является дорогостоящее оборудование, машины, механизмы,
недвижимость и иное имущество и т. п.
В соответствии с Федеральным законом "О финансовой аренде
(лизинге)" лизинговые компании имеют право привлекать средства
юридических и физических лиц для осуществления лизинговой деятельности
в установленном законодательством Российской Федерации порядке (п. 4
ст. 5 Закона).
С момента образования деятельность Общества осуществляется в
основном за счет кредитных либо заемных ресурсов. На основании
договоров займа и кредитных договоров денежные средства перечисляются
ЗАО на расчетный счет, после чего осуществляется расчет с
поставщиками. Затем приобретенное имущество передается
лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга).
В процессе деятельности ЗАО в основном привлекает денежные
средства по кредитным договорам, заключаемым с филиалом КБ, Сбербанком
России, которые выданные им кредиты обеспечивают залогом имущества.
При этом согласно бухгалтерскому балансу Общества размер
уставного капитала составляет 4,1 миллиона рублей. Размер
задолженности по кредитным договорам и договорам займа значительно
превышает размер уставного капитала, однако размер активов Общества (с
учетом стоимости предметов лизинга, учитываемых в активах Общества по
счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности") превышает размер
задолженности по кредитам и займам.
При предъявлении налога на добавленную стоимость к вычету по
приобретенным товарам Обществом выполняются все условия,
предусмотренные ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации:
имеются надлежаще оформленные счета-фактуры, товары оплачены и
оприходованы.
Все расчеты с поставщиками осуществляются исключительно денежными
средствами через расчетные счета, открытые в кредитных учреждениях.
Поставщиками налог на добавленную стоимость в бюджет
перечисляется в полном размере.
С учетом вышеизложенного просим разъяснить порядок получения ЗАО
налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при оплате налога
за счет заемных (кредитных) средств после принятия Конституционным
судом Российской Федерации Определений N 169-О от 08.04.2004 г., N
324-О от 04.11.2004г.
Может ли при вышеуказанных обстоятельствах превышение
обязательств по займам и кредитам над уставным капиталом Общества
являться основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов по
налогу на добавленную стоимость в связи с отсутствием фактических
(реальных) затрат по оплате начисленных поставщиками сумм налога на
добавленную стоимость?
2. В связи с вступлением с 1 января 2006 г. в силу Федерального
закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 г. из п. 2 ст. 171 Налогового кодекса
Российской Федерации исключено положение об оплате покупателем сумм
налога на добавленную стоимость в стоимости приобретенных товаров, а
из п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации - положение о
наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (за
исключением сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Просим разъяснить, будет ли предоставляться в 2006 г. вычет сумм
налога на добавленную стоимость, предъявленных организации поставщиком
товара при его приобретении, в случае оплаты налога заемными
средствами.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросам принятия к вычету сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных за счет заемных средств до 1 января
2006 года и после 1 января 2006 года, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную
стоимость по товарам (работам, услугам) подлежат вычету в случае
приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций,
признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость.
Как правомерно указано в вашем письме, согласно пункту 1 статьи
172 Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2006 года, вычеты
налога на добавленную стоимость производились на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами по товарам (работам, услугам),
и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после
принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии
соответствующих первичных документов.
Таким образом, в случае,# выполнения всех вышеперечисленных
условий,# до 1 января 2006 года суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг)# подлежали вычету в
общеустановленном порядке, независимо от того, что обязательства по
займам и кредитам превышали уставный капитал организации.
Одновременно сообщается, что при применении налоговых вычетов до
1 января 2006 года необходимо учитывать упомянутое в вашем письме
Определение Конституционного суда Российской Федерации от 4 ноября
2004 года N 324-О, на основании которого в случае, если
налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных
поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, то есть имущество,
приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику
в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо
оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то
право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и
уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть
предоставлено.
Что касается вычетов налога на добавленную стоимость после 1
января 2006 года, то на основании пункта 1 статьи 172 Кодекса в
редакции, действующей с 1 января 2006 года, вычеты этого налога
осуществляются без его фактической оплаты поставщикам товаров (работ,
услуг). В связи с этим,# суммы налога на добавленную стоимость по
товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской
Федерации, принимаются к вычету при наличии счетов-фактур,
выставленных продавцами этих товаров (работ, услуг), после принятия их
на учет независимо от источника последующей оплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
27 июля 2006 г.
N 03-04-11/128 |