ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 июля 2006 г.
N 03-05-01-05/141
(Д)
Вопрос: В соответствии с пунктом 2 письма Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2004 года
N 03-02-07/39 "О компетенции налоговых органов в работе по разъяснению
налогового законодательства" прошу дать разъяснения по следующему
вопросу.
Индивидуальный предприниматель занимается сдачей в аренду
собственного нежилого недвижимого имущества. В соответствии с Приказом
Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года N 86н/БГ-3-04/430 "Об
утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций
для индивидуального предпринимателя" и главой 23 "Налог на доходы
физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, среди
прочих относятся суммы начисленной амортизации. В приказе разъяснено,
что:
1) "К основным средствам условно отнесено имущество
индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в
процессе осуществления предпринимательской деятельности".
2) "К амортизируемому имуществу относятся принадлежащее
индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для
осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых
погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
свыше 10000 рублей".
Однако в письме МНС РФ от 6 июля 2004 года N 04-3-01/398 "О сдаче
помещений в аренду (наем)" разъясняется, что "...сдаваемое
налогоплательщиком в аренду (наем) нежилое (жилое) помещение не может
быть отнесено к основным средствам индивидуального предпринимателя,
поскольку оно не используется им непосредственно в качестве средств
труда в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Таким
образом, отнесение физическим лицом нежилого (жилого) помещения,
принадлежащего ему на праве собственности, к основным средствам с
последующим погашением его стоимости путем начисления амортизации
неправомерно даже в том случае, когда такое физическое лицо имеет
статус индивидуального предпринимателя".
Мы считаем, что вышеуказанное письмо противоречит нормам
Налогового кодекса Российской Федерации, а именно статье 3 пункту 2
абзац 2:
"Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и
сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности,
гражданства физических лиц или места происхождения капитала".
В соответствии со всем вышесказанным просим Вас дать разъяснение,
может ли индивидуальный предприниматель включить сумму начисленной
амортизации в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц, а также может ли предприниматель включить в этом году
сумму начисленной амортизации за предыдущий год, так как налоговой
инспекцией во включении в состав профессионального вычета суммы
начисленной амортизации за 2004 год было отказано.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше письмо без даты и без номера по вопросу начисления
амортизации на нежилое помещение, используемое для осуществления
предпринимательской деятельности, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица,
зарегистрированные в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от
осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы в
соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса имеют право на получение
профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных
с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, на основании пункта 2 статьи 54
Кодекса, утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации
и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002
N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 14 вышеуказанного Порядка
амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за
налоговый период. При этом начисление амортизации производится только
на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве
собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно
используемые для осуществления предпринимательской деятельности и
приобретенные за плату.
Как следует из Вашего письма, Вы занимаетесь сдачей в аренду
нежилого помещения, находящегося в собственности.
Если расходы на данное нежилое помещение, сдаваемое в аренду,
были понесены до регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя, то такие расходы не могут быть
признаны расходами индивидуального предпринимателя и, соответственно,
по такому имуществу не может начисляться амортизация.
Если нежилое помещение приобреталось для осуществления
предпринимательской деятельности после регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя и есть документы,
подтверждающие понесенные расходы, то такое имущество может быть
признано амортизируемым имуществом, в случае, если деятельность по
сдаче в аренду помещения,# является зарегистрированной деятельностью
индивидуального предпринимателя в соответствии с Общероссийским
классификатором видов экономической деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
11 июля 2006 г.
N 03-05-01-05/141 |