ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 июля 2006 г.
N 03-06-05-03/19
(Д)
Вопрос: Прошу разъяснить порядок уплаты налога на игорный бизнес
в связи с неясным толкованием налогового законодательства.
Ситуация: на предприятии, осуществляющем деятельность в сфере
игорного бизнеса, зарегистрированы обособленные подразделения,
подведомственные разным налоговым и муниципальным органам.
На предприятии установлена круглосуточная работа игорных залов
без выходных и праздничных дней. Начисление заработной платы
сотрудникам производится в соответствии со сменным графиком работы.
В целях производственной необходимости осуществляется перемещение
игровых автоматов по обособленным подразделениям.
В соответствии с п. 3 ст. 366 НК РФ налогоплательщик обязан
зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов
налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не
позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого
объекта налогообложения.
В соответствии с п. 4 ст. 366 НК РФ объект налогообложения
считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в
налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов)
налогообложения. Объект налогообложения считается выбывшим с даты
представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о
регистрации изменений (уменьшений) количества объектов
налогообложения.
1. С какого момента у предприятия возникает обязанность по уплате
налога на игорный бизнес при установке игрового автомата - с даты
представления заявления в налоговый орган или с даты фактической
установки игрового автомата?
2. С какого момента прекращается обязанность по уплате налога на
игорный бизнес при выбытии игрового автомата - с даты представления
заявления в налоговый орган о регистрации изменений количества
объектов налогообложения или с даты фактического увоза игрового
автомата из зала?
3. Какими документами можно подтвердить фактическую установку и
выбытие игровых автоматов?
4. Какие налоговые (или административные) последствия могут
возникнуть, если общество будет увозить автоматы из залов в тот же
день, когда подано заявление в налоговый орган о регистрации изменений
количества объектов налогообложения?
Будет ли в действиях общества состав правонарушения,
предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ?
5. Как считаются рабочие дни, не позднее которых подается
заявление в налоговый орган об изменениях объекта налогообложения:
1) рабочие дни по установленному режиму работы предприятия или
2) рабочие дни по производственному календарю, утвержденному
Правительством РФ?
6. Вправе ли предприятие произвести установку игрового автомата в
субботу, в воскресенье или праздничный (не рабочий) день, учитывая,
что заявление в налоговый орган подано за 2 рабочих дня? Например:
заявление подано 1 марта 2006 г. (вторник), а установка игрового
автомата произведена 4 марта 2006 г. (суббота)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 25 мая 2006 г. N 1044 о порядке исчисления
налога на игорный бизнес и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 364 главы 29 "Налог на игорный бизнес"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) игорный
бизнес - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением
организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде
выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр, не являющаяся
реализацией товаров, работ или услуг.
При этом плательщиками налога на игорный бизнес признаются, в
частности, организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере игорного бизнеса (статья 365 Кодекса).
На основании статьи 366 Кодекса каждый объект обложения налогом
на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора,
касса букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по
месту его установки не позднее чем за два рабочих дня до даты
установки этого объекта. Налогоплательщик также обязан
зарегистрировать в налоговых органах любое изменение количества
объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты
установки или выбытия каждого объекта. При этом рабочие дни
определяются в соответствии с разделом IV Трудового кодекса Российской
Федерации.
Нарушение требований о регистрации влечет применение к
налогоплательщику ответственности, предусмотренной пунктом 7 статьи
366 Кодекса.
Объект обложения налогом на игорный бизнес считается
зарегистрированным (выбывшим) с даты представления налогоплательщиком
в налоговый орган заявления о регистрации объектов (изменения или
уменьшения количества объектов) налогообложения (пункт 4 статьи 366
Кодекса).
Учитывая положения указанных статей, а также то обстоятельство,
что главой 29 Кодекса не предусмотрена регистрация в налоговом органе
момента начала деятельности фактически установленного объекта
налогообложения, а налоговый орган лишен возможности в рамках своих
полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль, считаем, что
обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты
подачи заявления о регистрации объекта налогообложения. Соответственно
указанный объект налогообложения будет считаться выбывшим с даты
представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений
(уменьшений) количества объектов налогообложения. Указанная позиция
Департамента подтверждается, в частности, постановлением Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 марта 2006 г. N
11390/05, а также рядом постановлений арбитражных судов (например,
постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 мая 2001 г. N
А56-3930/01, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 1 октября
2002 г. N Ф08-3681/2002-1300А, постановление ФАС Поволжского округа от
8 февраля 2005 г. N А49-7203/04-563А/17).
Одновременно сообщаем, что к документам, подтверждающим установку
игровых автоматов, могут относиться, например, акты о вводе в
эксплуатацию игровых автоматов.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
11 июля 2006 г.
N 03-06-05-03/19 |