О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ АКЦИЗОВ С 1 ЯНВАРЯ 2006 ГОДА
ЛИЦОМ, ИМЕЮЩИМ СВИДЕТЕЛЬСТВО НА ПРОИЗВОДСТВО
НЕСПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ, В КАЧЕСТВЕ СЫРЬЯ
ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА КОТОРОЙ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ
ДЕНАТУРИРОВАННЫЙ ЭТИЛОВЫЙ СПИРТ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 июля 2006 г.
N 03-04-06/90
(Д)
Вопрос: ЗАО, имеющее свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного
этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции просит
разъяснить порядок применения главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса
Российской Федерации, а именно порядок уплаты сумм акциза,
исчисленного при приобретении и использовании денатурированного
этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции.
Согласно п. 5 ст. 202 НК РФ сумма превышения налоговых вычетов
над суммой акциза, исчисленной к уплате, подлежит зачету в счет
текущих и (или) предстоящих в следующем налогом периоде платежей по
акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной
по операциям, признаваемых объектом налогообложения, совершенным в
отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в
следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими
налоговыми вычетами порядке.
Согласно п. 1 ст. 203 НК РФ в случае, если по итогам налогового
периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, то полученная
разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Согласно п. 2 ст. 203 НК РФ указанные суммы направляются в
отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов,
следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов и
сборов. Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение
10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
Просим разъяснить на конкретном примере порядок применения
вышеперечисленных статей, при условии, что:
1) за январь 2006 г. сумма акцизов была начислена к уплате в
размере 100000 руб. по сроку уплаты 25.04.06 г.;
2) за февраль 2006г. сумма акцизов была начислена к уплате в
размере 50000 руб. по сроку уплаты 25.05.06 г.;
3) за март 2006 г. сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза
на 80000 руб. по сроку 25.06.06 г.
Будет ли произведен зачет суммы превышения налоговых вычетов над
суммой акцизов в размере 80000 рублей в счет предстоящей оплаты акциза
в размере 100000 руб. по сроку 25.04.06 г., так как превышение
налогового вычета произошло в течение трех месяцев, предназначенных
для уплаты суммы акциза за январь 2006 г. и срок для уплаты (25.04.06
г.) не истек, а совпадает с датой представления декларации за март
2006 г., где сумма исчислена к возмещению из бюджета?
Основным видом деятельности ЗАО является производство сырья для
биологически активных добавок из лиственницы даурской с обязательным
использованием в качестве растворителя спирта денатурированного. Так
как основными компонентами для производства сырья для БАДов являются
лиственничные комли и спирт денатурированный, то спирт приобретается
обществом регулярно и в большом количестве.
С 01.01.2006 г. спирт денатурированный стал подакцизным товаром.
Сумма начисленного акциза на полученный спирт почти равна стоимости
самого спирта с учетом налога на добавленную стоимость. Налоговые
вычеты производятся по мере использования спирта денатурированного в
производство, что обычно бывает в разных налоговых периодах, и
изначально получается большая сумма акциза к уплате, а затем в
последующих периодах возникает возможность заявить налоговый вычет.
Если уплачивать сумму акциза, заявленную в декларации, без учета
налоговых вычетов, образовавшихся в последующих (в пределах трех
месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом), то у общества
изымается значительное количество денежных средств, необходимых для
нормального функционирования предприятия. Поэтому просим разъяснить:
действительно ли сначала необходимо заплатить в бюджет исчисленную
сумму акциза к уплате, а затем возмещать из бюджета? Или у нас есть
право на зачет в счет оплаты суммы акциза, заявленной к уплате
согласно декларации за январь 2006 г. налоговых вычетов, заявленных в
декларации за март 2006 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу применения акцизов с 1 января 2006
г. лицом, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей
продукции, в качестве сырья для производства которой используется
денатурированный этиловый спирт, и сообщает.
Согласно пункту 11 статьи 200 главы 22 "Акцизы" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы
акциза, начисленные при получении денатурированного этилового спирта
налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного
этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей
продукции при условии представления документов в соответствии с
пунктом 12 статьи 201 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 202 Кодекса предусмотрено, что сумма акциза,
подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого
налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в
соответствии со статьей 194 Кодекса. При этом, как следует из пункта 5
статьи 202 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо
налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по
операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с
главой 22 "Акцизы" Кодекса, налогоплательщик в этом налоговом периоде
акциз не уплачивает, а сумма указанного превышения подлежит зачету в
счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде
платежей по акцизу.
Согласно пункту 5 статьи 204 Кодекса декларация по акцизам
налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции, должна представляться в налоговый орган
в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом. При этом в соответствии с пунктом 3.1 данной статьи
налогоплательщики уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, операции по получению денатурированного этилового
спирта в январе 2006 г. должны быть отражены в декларации по акцизам,
представляемой не позднее 25 февраля 2006 г., при этом сумму акциза,
начисленную по этим операциям, налогоплательщику необходимо уплатить
не позднее 25 апреля 2006 г.
Если в феврале 2006 г. сумма налоговых вычетов превысит
начисленную сумму акциза, то в соответствии с вышеуказанными
положениями пункта 5 статьи 202 Кодекса акциз за данный налоговый
период (февраль) не уплачивается, а сумма указанного превышения
подлежит зачету в счет предстоящих в апреле 2006 г. платежей суммы
акциза, начисленной по операциям, совершенным в январе 2006 года.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
25 июля 2006 г.
N 03-04-06/90 |