ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
31 августа 2006 г.
N САЭ-6-04/876@
(Д)
В целях создания режима наибольшего благоприятствования при
реализации налогоплательщиками предоставленного им главой 23
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) права на
уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в связи с
использованием полагающихся им социальных налоговых вычетов ФНС России
сообщает следующее.
Налогоплательщики вправе представлять налоговым органам не только
нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих их право
на получение социальных налоговых вычетов, но и копии соответствующих
документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками с
расшифровкой подписи и датой их заверения, при условии, что подлинники
указанных документов были предъявлены работнику отдела по работе с
налогоплательщиками при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, который
должен проставить отметку о соответствии представленных
налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их
налоговым органом.
При проведении налоговыми органами камеральных налоговых проверок
деклараций по налогу на доходы физических лиц, представленных
налогоплательщиками в целях получения полагающихся им социальных
налоговых вычетов, рекомендуется соблюдать месячный срок рассмотрения
таких деклараций, если налогоплательщиком одновременно с налоговой
декларацией и письменным заявлением представлены копии соответствующих
подтверждающих документов.
В целях доведения до сведения администраций учебных заведений,
медицинских организаций и занимающихся частной медицинской практикой
индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии,
выданные в установленном порядке, требований по оформлению документов,
выдаваемых ими налогоплательщикам для подтверждения права на получение
социальных налоговых вычетов по расходам на обучение и лечение, ФНС
России считает целесообразным периодически организовывать на местах
проведение совещаний, "круглых столов" с участием представителей
вышеуказанных организаций и индивидуальных предпринимателей.
1. О порядке применения положений подпункта 2
пункта 1 статьи 219 НК РФ в части предоставления
социального налогового вычета по расходам на обучение
1.1. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 219
НК РФ требуется представление налогоплательщиком-родителем документов,
подтверждающих его фактические расходы. Такими документами могут
являться, в том числе, и квитанции, оформленные на самого обучаемого
ребенка, если в соответствующем заявлении налогоплательщиком
указывается, что родителем было дано поручение ребенку внести
самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения
по договору на обучение ребенка, который был заключен с учебным
заведением родителем.
1.2. Если договор на обучение ребенка был заключен с учебным
заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по
данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то в
таком случае налоговый орган может предоставить социальный налоговый
вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы
на обучение ребенка.
1.3. Договоры на обучение могут содержать условия, согласно
которым оплата за собственное обучение или обучение ребенка
налогоплательщика производится по окончании учебного заведения.
Поэтому в случаях, когда договор на обучение предусматривает
возможность предоставления налогоплательщику отсрочки по внесению
платежа за обучение, социальный налоговый вычет может быть
предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком
согласно платежным документам фактически была произведена такая
оплата.
1.4. В тех случаях, когда денежные средства в оплату обучения по
заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору были
перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет
денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает
работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет
выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный
налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в
котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные
работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных
средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату
обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной
работодателем.
1.5. Сумма расходов на обучение определяется в соответствии с
суммой денежных средств в рублях, фактически внесенной
налогоплательщиком в оплату обучения согласно платежным документам.
Данное положение применяется и в тех случаях, когда в договоре на
обучение стоимость обучения указана не в рублях, а в условных
единицах, и при этом отсутствует дополнительное соглашение,
устанавливающее стоимость обучения в рублевом эквиваленте.
1.6. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 219
НК РФ требуется наличие у образовательного учреждения соответствующей
лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного
заведения. Вместе с тем это не означает, что для получения социального
налогового вычета налогоплательщики должны представлять в налоговый
орган наряду с другими необходимыми документами копии вышеуказанных
документов.
В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного
подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом
договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным
заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от
налогоплательщика представления копий таких документов. Если у
налогового органа имеются основания для проверки наличия у
образовательного учреждения лицензии или иного подтверждающего статус
учебного заведения документа, необходимо направить запрос в данное
образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган.
2. О порядке применения положений подпункта 3 пункта 1
статьи 219 НК РФ в части предоставления социального
налогового вычета по расходам на лечение
2.1. В силу выводов, содержащихся в Определении Конституционного
Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 447-О, в целях применения
положений подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ под медицинскими
учреждениями Российской Федерации следует понимать находящиеся на ее
территории медицинские организации (в том числе их обособленные
подразделения) различных форм собственности, а также индивидуальных
предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии, выданные в
установленном порядке.
2.2. При предоставлении социального налогового вычета по
дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам
лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком
необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например,
эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама
медицинская организация таковыми не располагает, и соответствующим
договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за
счет средств пациента.
Основанием для предоставления социального налогового вычета может
являться указание на использование в ходе лечения приобретенных
пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских
материалов в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не
имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской
организацией пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием
указанных расходных медицинских материалов.
2.3. В тех случаях, когда денежные средства в оплату услуг по
лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской организацией
договору перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем
(за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает
работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет
выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный
налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в
котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные
работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных
средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату
лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной
работодателем.
2.4. В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219
НК РФ требуется наличие у медицинской организации или индивидуального
предпринимателя, оказавших услуги по лечению, соответствующих
лицензий, выданных в установленном порядке. Вместе с тем это не
означает, что для получения социального налогового вычета
налогоплательщики должны представлять в налоговый орган наряду с
другими необходимыми документами копии таких лицензий.
В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом
договоре на лечение, заключенном налогоплательщиком с медицинской
организацией или индивидуальным предпринимателем, или в выданной
налогоплательщику медицинской организацией или индивидуальным
предпринимателем справке об оказанных услугах по лечению, налоговым
органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления
копий соответствующих лицензий. Если у налогового органа имеются
основания для проверки наличия у медицинской организации лицензии,
необходимо направить запрос в данное медицинское учреждение либо в
соответствующий лицензирующий орган.
Доведите данную информацию до нижестоящих налоговых органов.
Руководитель
Федеральной налоговой службы
А.Э.СЕРДЮКОВ
31 августа 2006 г.
N САЭ-6-04/876@ |