ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 июля 2006 г.
N 03-06-02-04/101
(Д)
Вопрос: О разъяснении налогового законодательства.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 1
статьи 34.2 НК РФ просим дать разъяснения по вопросу применения статьи
394 НК РФ.
1. Налогообложение дачных земельных участков
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ земельным налогом
по ставке 0,3% облагаются земельные участки:
- отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения или к
землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях
и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса или предоставленные для жилищного
строительства;
- предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства.
При этом не поименованы дачные земельные участки.
Термины "садовый земельный участок", "огородный земельный
участок" и "дачный земельный участок" Налоговым кодексом не
определены. Однако, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ эти термины следует
применять в том значении, в котором они используются в земельном
законодательстве. Земельный кодекс эти термины также не определяет;
тем не менее по смыслу ст. 2 и ст. 81 ЗК РФ в состав земельного
законодательства включается и Закон РФ "О садоводческих,
огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" в той
части, в какой он регулирует непосредственно земельные отношения и
постольку, поскольку это не противоречит Земельному кодексу.
Упомянутый закон дает определение садовых, огородных и дачных
земельных участков, из которых становится ясно, что дачные земельные
участки по своему назначению являют собой симбиоз садовых участков и
участков, предоставленных под жилищное строительство (занятых жилищным
фондом).
Действительно, дачные участки - это такие, которые
предоставляются гражданам:
- с правом возведения жилого строения без права регистрации
проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с
правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных
сельскохозяйственных культур и картофеля - что соответствует
определению садового участка;
или
- с правом возведения жилого дома с правом регистрации проживания
в нем - что соответствует участкам, занимаемым жилым фондом.
Следовательно, поскольку и садовые участки, и участки, занятые
жилым фондом, подлежат налогообложению по ставке 0,3%, логично
предположить, что Законодатель имел в виду, что и дачные земельные
участки также облагаются налогом по ставке 0,3%.
Кроме того, еще при подготовке соответствующего законопроекта
Минфин высказывался в том смысле, что по ставке 0,3% планируется
облагать в том числе и дачные земельные участки.
Однако после введения в действие главы 31 НК РФ отдельные
территориальные налоговые органы, руководствуясь исключительно буквой
закона, считают, что дачные участки должны облагаться по общей ставке
- 1,5%.
Полагаем, что такое толкование статьи 394 НК РФ не соответствует
духу закона, нарушает принципы справедливости, юридического равенства
плательщиков и равного финансового обременения, сформулированные
Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24
февраля 1988 года и неоднократно подтвержденные им.
Просим дать официальное письменное разъяснение Министерства
финансов о применении статьи 394 НК РФ к дачным земельным участкам.
2. Налогообложение земель общего пользования, предоставленных
садоводческим, огородническим и дачным некоммерческим объединениям
граждан
В статье 394 НК РФ также не упомянуты земли общего пользования,
предоставленные садоводческим, огородническим и дачным некоммерческим
объединениям. Однако логично предположить, что они также должны
облагаться налогом по ставке 0,3%, поскольку целями их использования
являются те же цели, что и перечисленные в пп. 1. п. 1. ст. 394 НК РФ.
Просим дать разъяснения о применении упомянутой статьи 394 НК РФ
к земельным участкам общего пользования, предоставленным
садоводческим, огородническим и дачным некоммерческим объединениям.
Одновременно просим в соответствии с пунктом 2 Положения о
Министерстве финансов Российской федерации рекомендовать Федеральной
налоговой службе Российской Федерации дать указание территориальным
налоговым органам о единообразном применении норм статьи 394 НК РФ в
соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФ по
вышеупомянутым вопросам.
3. Предложения по изменению законодательства
Во избежание неоднозначного толкования ст. 394 НК РФ
применительно к упомянутым выше земельным участкам предлагаем
обратиться в Правительство Российской Федерации с предложением о
внесении в Федеральное Собрание Российской Федерации в порядке
законодательной инициативы законопроекта, предполагающего внесение
изменений в главу 31 НК РФ, а именно:
Предлагаем абзац 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 изложить в
следующей редакции: "предоставленных для личного подсобного хозяйства
или животноводства, садовых, огородных, дачных, а также
предоставленных садоводческим, огородническим и дачным некоммерческим
объединениям граждан в качестве земель общего пользования".
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше письмо от 1 июня 2006 года N 17/5 по вопросу уплаты
земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской
Федерации использование земли в Российской Федерации является платным.
Формами платы за использование земли являются земельный налог и
арендная плата.
С 1 января 2006 года на всей территории Российской Федерации
вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный
налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие
и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований и
обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками
земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие
земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
Статьей 394 Кодекса установлены предельные ставки земельного
налога, в рамках которых представительные органы муниципальных
образований устанавливают ставки налога, которые должны применяться на
их территориях.
Так, в отношении земельных участков, предоставленных для личного
подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства,
ставки земельного налога не могут превышать 0,3 процента кадастровой
стоимости земельных участков, в отношении прочих земель - 1,5 процента
кадастровой стоимости земельных участков.
В соответствии со статьей 78 Земельного кодекса Российской
Федерации земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться,
в частности, для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества, животноводства и дачного хозяйства. Порядок
предоставления земельных участков для указанных нужд устанавливается
Земельным кодексом Российской Федерации, а также Федеральным законом
от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" и
Федеральным законом от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих,
огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан".
Согласно статье 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ
личным подсобным хозяйством признается форма непредпринимательской
деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной
продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или
гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно
осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его
семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке,
предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного
хозяйства.
В отношении земельных участков, предоставленных для ведения
садоводства, огородничества и животноводства, следует иметь в виду
положения Федерального закона от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О
садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях
граждан", которым садовые, огородные и дачные земельные участки
выделяются в качестве самостоятельных земельных участков.
Согласно статье 1 вышеуказанного Федерального закона садовым
земельным участком признается земельный участок, предоставленный
гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных,
овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а
также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права
регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений).
Огородным земельным участком признается земельный участок,
предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания
ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и
картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого
строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от
разрешенного использования земельного участка, определенного при
зонировании территории).
Дачным земельным участком является земельный участок,
предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с
правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в
нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и
хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания
плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных
культур и картофеля).
Таким образом, установленная статьей 394 Кодекса предельная
ставка в размере 0,3 процента кадастровой стоимости применяется только
в отношении земельных участков, предоставленных для личного подсобного
хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. Вместе с
тем при налогообложении земельных участков дачных хозяйств применяется
ставка земельного налога в размере 1,5 процента кадастровой стоимости,
если иное не установлено представительными органами муниципальных
образований.
На территории Одинцовского района земельный налог введен в
действие Решением Совета депутатов Одинцовского муниципального района
Московской области от 18 ноября 2005 г. N 3/3 "Об установлении
земельного налога на территории Одинцовского муниципального района"
(далее - Решение). Пунктом 6 указанного Решения установлены ставки
земельного налога, действующие на территории данного муниципального
района. Однако в отношении земельных участков дачных хозяйств особые
ставки земельного налога не установлены, в связи с чем применяется
ставка, установленная в отношении прочих земельных участков (1,5
процента кадастровой стоимости).
Как следует из положений земельного законодательства Российской
Федерации и Решения, в отношении земельных участков, предоставленных
для ведения дачного хозяйства (включая земли общего пользования дачных
хозяйств), статьей 394 Кодекса и пунктом 6 Решения установлена ставка
земельного налога в размере 1,5 процента кадастровой стоимости
земельных участков.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
5 июля 2006 г.
N 03-06-02-04/101 |