ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 июля 2006 г.
N 03-05-02-04/189
(Д)
Вопрос: Просим Вас ответить на вопросы о порядке обложения Единым
социальным налогом выплат в пользу российских граждан, привлеченных
для ведения уставной некоммерческой деятельности Немецким обществом по
техническому сотрудничеству (ГТЦ), в дальнейшем - Обществом.
С вышеуказанными физическими лицами Общество заключает договоры
подряда на выполнение работ. За выполненные работы подрядчикам
выплачивается вознаграждение, на которое начисляется ЕСН и
перечисляется в бюджет Российской Федерации. Однако подрядчики несут
также расходы по проезду в места проведения работ, расходы по найму
жилого помещения и прочие расходы, связанные с исполнением работ по
договору. Причем такие расходы могут оплачиваться как Обществом, так и
самими подрядчиками и впоследствии компенсируются Обществом на
основании представленных подрядчиком документов.
Учитывая позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ,
изложенную в его Постановлении от 18 августа 2005 г. N 1443/05, просим
Вас разъяснить: являются ли вышеупомянутые расходы объектом
налогообложения? Должно ли Общество начислять на сумму таких расходов
ЕСН и перечислять его в бюджет?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 19.12.2005 N 72 по вопросу налогообложения
единым социальным налогом сумм компенсации расходов по проезду,
проживанию подрядчиков при выполнении работ по договорам
гражданско-правового характера (договорам подряда) и сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой
базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса к суммам, не подлежащим
налогообложению ЕСН, относятся все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации).
Положениями статьи 709 Гражданского кодекса Российской Федерации
в оплату работ по договору подряда включается не только вознаграждение
за выполненную работу, но и компенсация издержек подрядчика по данному
договору. Вместе с тем компенсация издержек лица, выполняющего работы
по договору подряда, направлена на погашение расходов (документально
подтвержденных), произведенных подрядчиком в интересах заказчика
работ,# и, соответственно, не может рассматриваться в качестве оплаты
самой работы.
При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию
издержек (в частности, оплата проезда, проживания и прочих расходов в
местах проведения работ) и аналогичные отдельным видам компенсационных
выплат, поименованным в статье 238 Кодекса, не могут подлежать
налогообложению ЕСН. Поэтому объектом налогообложения ЕСН могут быть
только вознаграждения по договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а не все
выплаты по таким договорам.
В представленной Вами ситуации организацией - Немецким обществом
по техническому сотрудничеству заключаются договора# подряда с
физическими лицами на выполнение работ, поэтому в данном случае
объектом налогообложения ЕСН должны быть только суммы вознаграждения
по указанному договору.
Для этого из общей суммы выплат по договору подряда необходимо
исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные
оправдательными документами - гостиничные счета, копии ж/д или
авиабилетов и др.) на переезд и проживание по месту осуществления
работ по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата
упомянутых расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина РФ
А.И. Иванеев
14 июля 2006 г.
N 03-05-02-04/189 |