О ВОЗМОЖНОСТИ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА СУММЫ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ОПЛАЧЕННЫХ ДО МОМЕНТА РЕГИСТРАЦИИ). Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 12.07.06 03-03-04/2/172


                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           12 июля 2006 г.
                           N 03-03-04/2/172

                                 (Д)


     Вопрос:  ОАО Банк свидетельствует Вам свое почтение и просит дать
разъяснение по следующему вопросу:
     Банком  заключен  договор  аренды  помещения для производственных
целей  на  срок  более одного года. Договор передан на государственную
регистрацию.  Процедура  регистрации  осуществляется  иногда в течение
длительного срока (от 30 дней и более).
     Банк  уже  использует  помещение и оплачивает аренду. По условиям
договора  его  действие  распространено  на  период с момента передачи
объекта арендатору.
     Вправе  ли  Банк уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на
суммы арендных платежей, оплаченных до момента регистрации?
     Если вправе, то в каком периоде можно учесть эти расходы?

     Ответ:   Департамент   налоговой  и  таможенно-тарифной  политики
рассмотрел ваше письмо от 27.04.2006 г. N 360 и сообщает следующее.
     Согласно  подпункту  10  пункта  1  статьи 264 Налогового кодекса
Российской  Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
к  прочим  расходам,  связанным  с  производством и (или) реализацией,
относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
     Как  следует  из  статьи  2  Федерального  закона от 21.07.1997 N
122-ФЗ  "О  государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок  с  ним"  (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ), государственная
регистрация  является  юридическим  актом  признания  и  подтверждения
государством  возникновения,  ограничения  (обременения), перехода или
прекращения  прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским
кодексом   Российской   Федерации   и   единственным   доказательством
существования   зарегистрированного   права.   При   этом  гражданским
законодательством   не   предусмотрено,   что   отсутствие  надлежащей
регистрации,  предусмотренной  Федеральным  законом  N  122-ФЗ, делает
договор  аренды  недействительным  или  незаключенным.  Таким образом,
законодательное  закрепление  обязательной государственной регистрации
прав  на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и
обязанности  сторон  по  договору  и  имеет  не  связанные с вопросами
налогообложения цели.
     Учитывая  изложенное, отсутствие государственной регистрации прав
по договорам аренды не влияет на порядок учета сумм арендной платы при
исчислении налога на прибыль организаций.
     Вместе  с  тем в соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского
кодекса  Российской  Федерации  договор  аренды здания или сооружения,
заключенный   на   срок   не   менее  года,  подлежит  государственной
регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
     Согласно   пункту   1   статьи   252  Кодекса  полученные  доходы
налогоплательщик может уменьшить на сумму документально подтвержденных
затрат,  под  которыми понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     Установленный   пунктом   2   статьи  9  Федерального  закона  от
21.11.1996   N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете"  порядок  оформления
первичных  учетных  документов, предусматривает указание на содержание
хозяйственной   операции,  определяемой  условиями  заключенных  между
сторонами договоров.
     Таким  образом, расходы по не заключенным в установленном порядке
договорам  не  могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу
на  прибыль организаций как не соответствующие условиям, установленным
пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
     Учитывая   изложенное,  в  случае,  если  договор  аренды  прошел
государственную  регистрацию,  то расходы организации на оплату аренды
учитываются с момента такой регистрации. Вместе с тем в случае, если в
соответствии  с  пунктом  2 статьи 425 Гражданского кодекса Российской
Федерации условия договора распространены на период с момента передачи
объекта  аренды  потенциальному  арендатору,  то  арендные  платежи по
зарегистрированному  или  находящемуся  на государственной регистрации
договору  принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с момента получения объекта в пользование.

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина РФ
                                                          А.И. Иванеев
12 июля 2006 г.
N 03-03-04/2/172