О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ МАРКАМ
ДЛЯ МАРКИРОВКИ ТАБАКА И ТАБАЧНЫХ ИЗДЕЛИЙ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
25 сентября 2006 г.
N ЧД-6-07/953@
(Д)
В связи с поступающими запросами от управлений ФНС России по
субъектам Российской Федерации в части перечисления денежных средств
за специальные марки для маркировки табака и табачных изделий
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 Постановления Правительства Российской
Федерации от 18.06.1999 N 648 "О маркировке специальными марками
табака и табачных изделий, производимых на территории Российской
Федерации" с 1 августа 1999 года для организаций - производителей
табака и табачных изделий стоимость одной специальной марки
установлена в размере 4,5 копейки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг), а также передаче имущественных прав на территории
Российской Федерации.
При этом нормами главы 21 Кодекса освобождение от налогообложения
операций по реализации специальных марок для маркировки табака и
табачных изделий (далее - марки) не предусмотрено. Следовательно,
операции по реализации марок организациями-изготовителями подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при
реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих
товаров без включения в них налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров
налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров
обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую
сумму налога.
На основании пунктов 3 и 4 статьи 168 Кодекса при реализации
товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти
дней, считая со дня отгрузки товара. В расчетных документах, в том
числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива,
первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая
сумма налога выделяется отдельной строкой.
При этом следует отметить, что Федеральным законом от 21.11.1996
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные учетные
документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащей такие обязательные реквизиты, как: содержание хозяйственной
операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи
указанных лиц.
Унифицированная форма товарной накладной N ТОРГ-12, утвержденная
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых
операций" содержит такие обязательные реквизиты, как стоимость
продукции, сумма налога на добавленную стоимость и подпись главного
(старшего) бухгалтера.
Таким образом, при реализации марок покупателям
организация-изготовитель обязана стоимость марки, установленную
пунктом 4 Постановления Правительства Российской Федерации от
18.06.1999 N 648, увеличить на соответствующую сумму налога на
добавленную стоимость и указать данную сумму налога отдельной строкой
в счете-фактуре, выставленном при отгрузке марок, а также в первичных
учетных и расчетных документах.
Согласно пункту 2.3 Порядка приобретения, учета и хранения
специальных марок для маркировки табака и табачных изделий,
производимых на территории Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России N 26, ФНС России N САЭ-3-07/87@ от 13.02.2006,
организация на условиях предварительной оплаты перечисляет денежные
средства исходя из цены марки, установленной пунктом 4 Постановления
Правительства Российской Федерации от 18.06.1999 N 648, и в размере,
кратном испрашиваемому количеству марок, на счет территориального
органа Федерального казначейства N 40503 "Счета предприятий,
находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации",
в подразделениях расчетной сети Банка России или кредитных
организациях (далее - счет органа Федерального казначейства) с
отражением на лицевых счетах, открытых территориальным налоговым
органам для учета операций от предпринимательской деятельности и иной
приносящей доход деятельности в территориальных органах Федерального
казначейства (далее - лицевой счет территориального налогового
органа).
Для изготовления марок денежные средства исходя из цены марки,
установленной пунктом 4 Постановления Правительства Российской
Федерации от 18.06.1999 N 648, и в размере, кратном количеству марок,
испрашиваемому организацией на основании заявления о выдаче, в
установленном порядке перечисляются на расчетный счет
организации-изготовителя, открытый в кредитной организации, в течение
трех банковских дней со дня зачисления денежных средств организации на
счет органа Федерального казначейства.
Учитывая изложенное, организации-производители табака и табачных
изделий обязаны перечислять денежные средства на счет территориального
органа Федерального казначейства с учетом налога на добавленную
стоимость, и, соответственно, территориальные налоговые органы
перечисляют их на расчетный счет организации - изготовителя марок
также с учетом налога.
При этом на основании пункта 4 статьи 168 Кодекса организации -
производители табака и табачных изделий при перечислении денежных
средств в платежных поручениях также должны выделить сумму НДС
отдельной строкой.
Д.А.ЧУШКИН
25 сентября 2006 г.
N ЧД-6-07/953@ |