В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИЯ-СУБПОДРЯДЧИК ДОЛЖНА
УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДОХОДЫ ПО
ВЫПОЛНЕННЫМ РАБОТАМ? ВПРАВЕ ЛИ ОНА СПИСАТЬ В СОСТАВ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ БЕЗНАДЕЖНЫЕ ДОЛГИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 марта 2006 г.
N 20-12/22189
(Д)
В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК
РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и
документов налогового учета.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в
соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации
датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав), определяемая согласно пункту 1 статьи 39
НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.
При использовании метода начисления для целей исчисления
налоговой базы по налогу на прибыль дата реализации работ
соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу
результатов этих работ.
Таким образом, доход по выполненным работам должен быть учтен
организацией-субподрядчиком в составе доходов от реализации.
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы
безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов,
не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым согласно гражданскому
законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Следовательно, списание в состав внереализационных расходов
безнадежных долгов, признаваемых таковыми согласно статье 266 НК РФ,
производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
признаны безнадежными, в частности, на дату исключения должника из
реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу
определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре
банкротства должника.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
22 марта 2006 г.
N 20-12/22189 |