ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 июля 2006 г.
N 03-03-04/2/174
(Д)
Вопрос: Закрытое акционерное общество просит Вас разъяснить
порядок заполнения Приложения N 2 Листа 02 налоговой декларации по
налогу на прибыль:
Согласно Приказу Министерства Финансов Российской Федерации N
24-н от 07.02.2006 года "Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" заполнение кода
строки 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам,
работам, услугам" и кода строки 040 "Косвенные расходы" Приложения N 2
к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией,
внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным
расходам" производится в зависимости от принятой Учетной политики для
целей налогообложения налогом на прибыль.
В соответствии с Учетной политикой, Банк не производит деление
расходов на прямые и косвенные, так как специфика банковской
деятельности и учета банковских операций не предусматривает наличие
понятий "незавершенного производства".
Исходя из этого, каким образом заполнить Приложение N 2 к Листу
02 и достаточно ли будет отразить сумму итоговых признанных расходов в
строке 110 без распределения по строкам 010 и 040?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 26.04.2006 N 02-2/5595 по вопросу заполнения
налоговой декларации (приложения N 2 листа 02) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик самостоятельно определяет
в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов,
связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг).
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1
и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части
трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату
труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик не может отнести прямые расходы к
конкретному производственному процессу, то он самостоятельно
определяет механизм распределения вышеуказанных расходов с применением
экономически обоснованных показателей.
Налогоплательщики, деятельность которых непосредственно связана с
оказанием услуг (к таковым можно отнести и банковскую деятельность) и
у которых в ходе деятельности не возникает незавершенного
производства, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от
производства и реализации данного отчетного (налогового) периода, без
распределения на остатки незавершенного производства.
Это положение должно быть закреплено в учетной политике для целей
налогообложения.
Таким образом, заполняя Приложение N 2 Листа 02 декларации, банк
с учетом изложенного может в целом определить расходы, связанные с
производством и реализацией по стр. 110 Приложения N 2 Листа 02
декларации без разделения их на прямые и косвенные.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина РФ
А.И. Иванеев
13 июля 2006 г.
N 03-03-04/2/174 |