В КАКОМ ПОРЯДКЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ УЧИТЫВАЕТ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ ПО УПЛАТЕ
ЛИЗИНГОДАТЕЛЮ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ИМУЩЕСТВО,
ПОЛУЧЕННОЕ В ЛИЗИНГ? ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ МЕТОД
НАЧИСЛЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 апреля 2006 г.
N 20-12/27403
(Д)
Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под договором
лизинга понимается договор, в соответствии с которым лизингодатель
обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем
имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю
это имущество за плату во временное владение и пользование.
В соответствии с пунктом 5 статьи 15 Закона N 167-ФЗ по договору
лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает
лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые
предусмотрены договором лизинга.
На основании статьи 28 Закона N 167-ФЗ под лизинговыми платежами
понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок
действия договора лизинга, в которую входит:
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и
передачей предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных
договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя.
Размер, способ осуществления, а также периодичность лизинговых
платежей определяются договором лизинга.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей
должны наступать с момента начала использования лизингополучателем
предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения
прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
налогоплательщиком затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
В подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в
частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество.
Таким образом, лизинговые платежи за имущество, полученное по
договору лизинга, учитываются лизингополучателем в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль, с учетом применяемого
организацией метода признания доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли.
На основании пункта 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления
расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо
от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При этом датой осуществления расходов в виде арендных
(лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество
признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного
(налогового) периода (п. 7 ст. 272 НК РФ).
Следовательно, если договором лизинга оговорена дата расчетов
лизингополучателя перед лизингодателем за предоставленное в лизинг
имущество, то расходы в виде лизинговых платежей признаются у
лизингополучателя, применяющего метод начисления, в сроки их уплаты,
предусмотренные договором лизинга.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
4 апреля 2006 г.
N 20-12/27403 |