ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 июля 2006 г.
N 03-11-05/178
(Д)
Вопрос: Я осуществляю виды деятельности "розничная торговля,
осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не
более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли" и
"оказание бытовых услуг", которые по принятому Решению городской думы
от 23.08.2005 г. N 37 подлежат переводу на уплату ЕНВД. Среди прочих
непродовольственных товаров я продаю населению карнизы для штор, а
также осуществляю пошив штор по индивидуальным заказам. Мои покупатели
и заказчики часто обращаются ко мне с просьбой привезти карниз к ним
домой, подогнать его под размер окна и осуществить монтаж (установить
на стену или потолок), а также вывесить пошитые по их заказам шторы.
Прошу ответить на вопросы:
- подлежит ли оказание услуг по доставке, подгонке и монтажу
проданных в розницу покупателям карнизов переводу на уплату единого
налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля,
осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не
более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли"?
- подлежит ли оказание услуг по вывешиванию на дому штор, пошитых
по заказу населения, переводу на уплату единого налога на вмененный
доход по виду деятельности "оказание бытовых услуг"?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении осуществляемой Вами предпринимательской
деятельности и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в
частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или)
отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что под бытовыми
услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за
исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные
Общероссийским классификатором услуг населению.
Исходя из ситуации, изложенной в письме, Вы осуществляете
розничную торговлю и оказываете бытовые услуги. Среди прочих
непродовольственных товаров Вы продаете населению карнизы для штор, а
также осуществляете пошив штор по индивидуальным заказам. При этом
покупатели и заказчики часто обращаются к Вам с просьбой привезти
карниз к ним домой, подогнать его под размер окна и осуществить его
монтаж (установить на стену или потолок), а также вывесить пошитые по
их заказу шторы.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК
002-93, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993
года N 163 (далее - ОКУН), к бытовым услугам, в частности, относятся
услуги по пошиву штор, драпировок (код ОКУН 012229).
Следовательно, осуществляемая Вами предпринимательская
деятельность, связанная с пошивом штор по индивидуальным заказам
физическим лицам (населению), соответствуют# установленному статьей
346.27 Кодекса понятию бытовых услуг,# и подлежит налогообложению
единым налогом на вмененный доход.
Что касается осуществляемой Вами предпринимательской деятельности
по подгонке под размер окна и монтажу карнизов, а также по навеске
пошитых по заказам штор, то следует иметь в виду, что согласно ОКУН,#
к бытовым услугам относятся услуги по оборудованию квартир (навеска
карнизов, картин, вешалок, зеркал и др. предметов) (код ОКУН 019743).
Полагаем, что к данному виду услуг также относятся услуги по
навеске штор.
В связи с чем,# считаем, что осуществляемая Вами
предпринимательская деятельность по навеске карнизов и штор
соответствуют# установленному статьей 346.27 Кодекса понятию бытовых
услуг,# и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный
доход.
В то же время,# следует иметь в виду, что в случае, если
указанные услуги оказываются организациям (юридическим лицам), то
такая деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом
налогообложения или упрощенной системой налогообложения.
В отношении осуществляемой Вами предпринимательской деятельности
по реализации карнизов с доставкой покупателям,# необходимо учитывать
следующее.
Согласно статье 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход также переводится
предпринимательская деятельность по осуществлению розничной торговли.
С 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 14 статьи 1
Федерального закона от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении
изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" к
розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по
договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с
использованием платежных карт).
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
При этом обращаем Ваше внимание, что деятельность по
осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от
формы расчета с покупателями подлежит обложению в рамках общего режима
налогообложения.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3
Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении
предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и
индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или
ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20
транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Единый налог на вмененный доход в связи с оказанием данного вида
услуг должен исчисляться и уплачиваться организацией и (или)
индивидуальным предпринимателем только в том случае, если
соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида
предпринимательской деятельности.
Таким образом, если при розничной торговле товарами договором
купли-продажи, заключенным между продавцом и покупателем#
предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателю, то
деятельность, связанная с доставкой товаров покупателям за
дополнительную плату, является не самостоятельным видом
предпринимательской деятельности, а способом исполнения обязанности
продавца по передаче товара (пункт 1 статьи 458 ГК РФ). В этом случае
осуществляемая организацией и (или) индивидуальным предпринимателем
деятельность, связанная с доставкой товаров покупателям за
дополнительную плату, является сопутствующей услугой, неразрывно
связанной с торговлей, и не подпадает под налогообложение единым
налогом на вмененный доход в соответствии с подпунктом 5 пункта 2
статьи 346.26 Кодекса.
Однако, если доставка реализуемых товаров покупателям договором
купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется
продавцом товаров по отдельному договору за отдельную плату, то такая
деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской
деятельности и при соблюдении ограничений, установленных подпунктом 6
пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, подпадает под систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
Поэтому, если Вы осуществляете реализацию карнизов и других
товаров с доставкой их на дом (офис и т.д.) покупателям, что оговорено
в договоре розничной купли-продажи, то такая деятельность не
соответствует понятию розничной торговли, установленному Кодексом и ГК
РФ, и# следовательно, не может быть переведена на уплату единого
налога на вмененный доход.
Если же доставка реализуемых Вами карнизов и каких-либо других
товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не
предусмотрена, а осуществляется Вами по отдельному договору за
отдельную плату, то такая деятельность может быть признана
самостоятельным видом предпринимательской деятельности,
предусмотренным подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, и может
быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина РФ
А.И. Иванеев
13 июля 2006 г.
N 03-11-05/178 |