ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 июля 2006 г.
N 03-02-07/1-201
(Д)
Вопрос: Разъясните, пожалуйста, следующие вопросы:
1. Какие налоговые санкции могут быть применены ко мне в связи с
непредставлением декларации НДФЛ-3 за 2003 г.? Мною был получен доход
от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной
ответственностью. Декларация не была сдана, и налог не был уплачен.
2. Когда истекает срок исковой давности, согласно ст. 113 НК РФ,
по данному налоговому правонарушению, если сделка произошла 11 июня
2003 г.?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено Ваше письмо по вопросам о применении налоговых санкций за
неуплату налога на доходы физических лиц и непредставление
соответствующей налоговой декларации, а также об исчисления срока
давности привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения и сообщается следующее.
Законодательство о налогах и сборах связывает возникновение
обязанности по уплате налога с наличием объекта налогообложения.
Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц
признается доход, полученный налогоплательщиком, являющимся налоговым
резидентом Российской Федерации, от источников в Российской Федерации
и (или) от источников за пределами Российской Федерации (статья 209
Кодекса).
Исчисление и уплата налога в отношении отдельных видов доходов
осуществляется в соответствии со статьей 228 Кодекса.
Налогоплательщик - физическое лицо, получивший доход от продажи
доли в уставном капитале общества, обязан представить в налоговый
орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц
представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (пункт 1 статьи 229 Кодекса).
Согласно статье 226 Кодекса налоговым периодом по уплате налога
на доходы физических лиц признается календарный год.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в
налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного
законодательством о налогах срока представления такой декларации
влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы
налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный
или неполный месяц начиная со 181-го дня (пункт 2 статьи 119 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 122 Кодекса неуплата сумм налога в
результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления
налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет
взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 113 Кодекса лицо не может быть
привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения,
если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания
налогового периода, в течение которого было совершено это
правонарушение, истекли три года (срок давности). Исчисление срока
давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в
отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных
статьями 120 и 122 Кодекса. Исчисление срока давности со следующего
дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в
отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122
Кодекса.
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и
число последнего года срока. При этом годом (за исключением
календарного года) признается любой период времени, состоящий из
двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.
Исходя из рассматриваемого письма, следует, что Вами был получен
доход от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной
ответственностью в 2003 году. Следовательно, исчисление трехлетнего
срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса, начинается с
2004 года.
Поскольку налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц
за 2003 год подлежала представлению не позднее 30 апреля 2004 года,
исчисление трехлетнего срока давности привлечения к ответственности за
непредставление указанной декларации начинается с 1 мая 2004 года.
Как следует из постановления Конституционного Суда Российской
Федерации от 14.07.2005 N 9-П, система налогообложения основывается на
информации о доходах, представляемой прежде всего самим
налогоплательщиком. Неправомерные действия налогоплательщика, в том
числе такие# как отказ от предоставления запрашиваемых при проведении
налоговой проверки документов или непредставление их в установленные
сроки, препятствующие нормальному ходу налоговой проверки, могут
сделать невозможным привлечение к ответственности в связи с истечением
срока давности. Между тем принципы справедливости и юридического
равенства и неразрывно связанный с ними в качестве одного из их
аспектов принцип пропорциональности (пропорционального равенства),
обусловливая обеспечение одинакового объема юридических гарантий всем
налогоплательщикам, применительно к действию нормы о сроках давности
по кругу лиц предполагают необходимость дифференцированного подхода к
тем налогоплательщикам, которые, противодействуя налоговому контролю и
налоговой проверке, использовали бы положение о сроках давности
вопреки его предназначению, в ущерб правам других налогоплательщиков и
правомерным публичным интересам. Оспариваемые положения статьи 113
Налогового кодекса Российской Федерации не могут истолковываться как
предполагающие, что установленный ими срок давности распространяется
равным образом как на тех налогоплательщиков, которые соблюдают свои
обязанности при осуществлении налогового контроля, так и на тех,
которые такому контролю противодействуют. Применяя их при рассмотрении
дел о налоговом правонарушении, суд, исходя из принципов
самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого,
объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120
Конституции Российской Федерации), вправе, не ограничиваясь одной лишь
констатацией пропуска срока давности привлечения налогоплательщика к
ответственности, учесть иные обстоятельства, в частности по
ходатайству налогового органа проверить, имели ли место неправомерные
действия со стороны налогоплательщика, препятствующие нормальному ходу
контрольных мероприятий и направленные на их затягивание по времени.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
26 июля 2006 г.
N 03-02-07/1-201 |