В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПОДЛЕЖАТ УЧЕТУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
ПО УПЛАТЕ ВЫКУПНОЙ СТОИМОСТИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 апреля 2006 г.
N 20-12/35846@
(Д)
Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под договором
лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель
(лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца
и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное
владение и пользование.
При этом статьей 11 Закона N 164-ФЗ установлено, что предмет
лизинга, переданный во временное владение и пользование
лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
На основании пункта 5 статьи 15 Закона N 164-ФЗ по договору
лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает
лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые
предусмотрены договором лизинга.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона N 164-ФЗ под
лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору
лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которые входит:
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и
передачей предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных
договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя.
В случае если договором предусмотрено предоставление имущества за
плату в лизинг (аренду) на определенный срок, а также по его истечении
переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в
договоре лизинга должны быть оговорены как собственно лизинговые
платежи, так и отдельно выкупная цена предмета лизинга, а также
порядок их уплаты.
Статьей 624 ГК РФ определено, что в договоре аренды (лизинга)
может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в
собственность арендатора по истечении срока аренды или до его
истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной
договором выкупной цены.
Таким образом, выкупная цена не учитывается в составе лизингового
платежа и возникает только при расчетах лизингополучателя с
лизингодателем за предмет лизинга в связи с переходом права
собственности на него.
В этом случае согласно пункту 2 статьи 15 Закона N 164-ФЗ
субъекты лизинга заключают договор купли-продажи.
Выкупная цена, предусмотренная договором лизинга, учитывается для
целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по
операциям, связанным с куплей-продажей имущества.
До перехода права собственности на предмет лизинга сумма выкупной
стоимости, уплачиваемая лизингополучателем в виде авансовых платежей,
при фактическом перечислении учитывается у лизингополучателя в составе
авансов выданных, участвующих в формировании первоначальной стоимости
приобретаемого предмета лизинга.
Следовательно, на основании статьи 264 НК РФ лизинговый платеж
может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он
уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и
пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе
лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы согласно подпункту 10
пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не
учитывается.
Основание: письма Минфина России от 15.02.2006 N 03-03-04/1/113 и
ФНС России от 18.04.2006 N 03-4-03/744.
И.о. заместителя
руководителя Управления
В.Г. Исаев
28 апреля 2006 г.
N 20-12/35846@ |