ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧАЕТ АВТОРСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
ЗА ПУБЛИКАЦИЮ СВОИХ СТАТЕЙ. ВПРАВЕ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 апреля 2006 г.
N 28-11/33607
(Д)
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием
произведений науки, литературы и искусства (авторское право),
фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного и
кабельного вещания (смежные права), регулируются Законом РФ от
09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон
N 5351-1).
В соответствии со статьей 4 Закона N 5351-1 автором какого-либо
произведения признается физическое лицо, творческим трудом которого
создано это произведение.
В статье 16 Закона N 5351-1 предусмотрено, что автору в отношении
его произведения принадлежат исключительные права на использование
произведения в любой форме и любым способом, что означает право
осуществлять или разрешать такие действия, как воспроизводить
произведение (право на воспроизведение), распространять экземпляры
произведения любым способом (право на распространение) и ряд иных
действий.
Согласно статье 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные
в статье 16 Закона, могут передаваться только по авторскому договору.
За передачу имущественных прав автору выплачивается авторское
вознаграждение (ст. 31 Закона N 5351-1).
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ определено, что для
доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы
право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют
налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие
расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к
вычету в пределах установленных нормативов.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
Таким образом, физические лица, получающие авторские
вознаграждения за публикацию своих статей, вправе получить
установленные пунктом 3 статьи 221 НК РФ профессиональные налоговые
вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально,
они принимаются к вычету согласно нормативу в размере 20%.
Указанные лица реализуют право на получение профессиональных
налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому
агенту, выплачивающему вознаграждения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
26 апреля 2006 г.
N 28-11/33607 |