О СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ НА ЛЕЧЕНИЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
25 августа 2006 г.
N 04-2-01/13
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу
включения стоимости дорогостоящих расходных материалов в справку об
оплате дорогостоящего лечения, выдаваемую пациенту медицинским
учреждением для представления в налоговые органы в целях получения
социального налогового вычета по расходам на лечение, и сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в отношении которых
установлена налоговая ставка 13 процентов, налогоплательщик имеет
право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной
им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные
медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с
перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской
Федерации), как самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу),
родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также в размере
стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных
средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации),
назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет
собственных средств.
При этом виды медицинских услуг, включая дорогостоящие виды
лечения, и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для
уменьшения налоговой базы по налогу на доходы, ограничены Перечнем,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и
дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской
Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет
собственных средств налогоплательщика учитываются при определении
суммы социального налогового вычета".
В подтверждение произведенных расходов налогоплательщик
представляет в налоговые органы документы, свидетельствующие о целевом
расходовании средств и о сумме произведенных расходов, исходя из
величины которых ему может быть предоставлен социальный налоговый
вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса. К их
числу наряду с платежными документами, подтверждающими факт уплаты
налогоплательщиком денежных средств за оказанные медицинские услуги,
относится Справка об оплате медицинских услуг для представления в
налоговые органы Российской Федерации (далее - Справка).
В соответствии с утвержденной совместным Приказом Минздрава
России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации
Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года
N 201" Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки об оплате
медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской
Федерации данная Справка заполняется всеми учреждениями
здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской
деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы
собственности, и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее
оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств
налогоплательщика.
В последнее время широко распространены случаи, когда
налогоплательщики обращаются в налоговые органы за получением
социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения, но при
этом медицинские услуги пациенту были оказаны медицинской организацией
бесплатно, а необходимые дорогостоящие расходные материалы (например,
эндопротезы, искусственные клапаны, хрусталики и т.п.) были
приобретены за счет средств пациента.
ФНС России при рассмотрении подобных случаев рекомендует
налоговым органам учитывать в составе расходов по дорогостоящим видам
лечения стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых
дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская
организация таковыми не располагает и соответствующим договором с
медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств
пациента.
При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или
бесплатно) медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские
услуги с использованием указанных материалов, если в Справке,
выдаваемой медицинской организацией, содержится указание на
использование в ходе проведенного дорогостоящего лечения приобретенных
пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских
материалов.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
И.Ф.ГОЛИКОВ
25 августа 2006 г.
N 04-2-01/13 |