ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 июля 2006 г.
N 03-03-04/1/586
(Д)
Вопрос: Редакция журнала просит разъяснить следующий вопрос по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Организация приобретает товары в комплекте и оприходует эти
комплекты как единое целое. Часть комплектов реализуется в
первоначальном виде. Другая часть комплектов передается сторонней
фирме, которая за плату расформировывает их на самостоятельные
товарные единицы и в таком виде возвращает организации. Полученные в
результате расформирования товары она продает по отдельности.
Например, организация купила и оприходовала 10 комплектов
(автомобильная шина + диск) по цене 5000 руб. (в т. ч. НДС 900 руб.).
Пять из них реализованы как комплекты по цене 6000 руб., а пять -
разделены на шины и диски, которые планируется продавать по цене 5000
руб. и 2000 руб. соответственно. Стоимость услуги сторонней фирмы по
разъединению одного комплекта - 1000 руб.
Просим разъяснить, как в такой ситуации в целях налога на прибыль
отразить в налоговом учете:
- затраты по товарам, получившимся после расформирования
комплекта (отдельно по шинам, отдельно по дискам)?
- стоимость услуг сторонней фирмы: в расходах по получившимся
товарам (шинам, дискам) или в косвенных расходах?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на приобретение
сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо
являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг)# относятся к материальным расходам
налогоплательщика.
Также,# к материальным расходам согласно подпункту 6 пункта 1
статьи 254 Кодекса относятся затраты на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса установлено, что при
реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы
от таких операций на стоимость приобретения данных товаров,
определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой
для целей налогообложения.
При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в
268 статье Кодекса, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от
таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой
реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию
и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации
покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией,
формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.
Согласно статье 320 Кодекса расходы текущего месяца разделяются
на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость
приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом)
периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных
товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае,
если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов,
определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса,
осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и
уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Учитывая изложенное, доходы, полученные от реализации как не
расформированных комплектов, так и расформированных, уменьшаются на
сумму расходов# связанных с их покупкой и реализацией, формируемых с
учетом положений статьи 320 Кодекса.
Что касается расходов на оплату работ и услуг сторонних
организаций,# по расформированию комплектов# осуществленные# в текущем
месяце, то они признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от
реализации текущего месяца.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина РФ
А.И. Иванеев
19 июля 2006 г.
N 03-03-04/1/586 |