ИТАЛЬЯНСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, ЧЕРЕЗ КОТОРОЕ НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. ГОЛОВНОЙ ОФИС
КОМПАНИИ ПЕРЕЧИСЛЯЕТ РОССИЙСКОМУ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВУ
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА ВЕДЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПОДГОТОВИТЕЛЬНОГО И ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ХАРАКТЕРА. В
РЕЗУЛЬТАТЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСТАТКОВ СРЕДСТВ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ НА СЧЕТАХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА У НЕГО ВОЗНИКАЕТ
ДОХОД В ВИДЕ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ. КРОМЕ ТОГО, У
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЕТ ДОХОД В СВЯЗИ С
НАЧИСЛЕНИЕМ БАНКОМ ПРОЦЕНТОВ НА ОСТАТОК СРЕДСТВ НА
СЧЕТАХ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПОСТОЯННОЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НА ТЕРРИТОРИИ РФ И ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? КАКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
ДОЛЖНО СДАВАТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
ИТАЛЬЯНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ВЕДУЩЕЕ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 мая 2006 г.
N 20-12/36659
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на
прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и
сборах. В случае если иностранная организация является лицом с
постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у
Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании
двойного налогообложения, при определении наличия постоянного
представительства приоритет имеют положения соответствующего
международного договора.
В отношениях между Правительством РФ и Правительством Итальянской
Республики действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от
налогообложения от 09.04.96.
В статье 306 НК РФ и статье 5 Конвенции определены признаки,
которые позволяют считать деятельность иностранной организации в РФ
приводящей к образованию постоянного представительства:
- наличие обособленного подразделения или любого иного места
деятельности иностранной организации в РФ;
- осуществление иностранной организацией предпринимательской
деятельности на территории РФ;
- осуществление предпринимательской деятельности на регулярной
основе.
Следовательно, при отсутствии указанных признаков деятельность
иностранной организации в РФ не приводит к образованию постоянного
представительства и у нее не возникает обязанности по уплате налога на
прибыль в РФ.
При этом согласно статье 2 ГК РФ предпринимательская деятельность
- это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке.
На основании пункта 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики
независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или)
авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога
обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода
представлять в налоговые органы по месту своего нахождения
соответствующие налоговые декларации.
В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации
по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом
МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая декларация
заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими
деятельность в РФ и состоящими на учете в налоговых органах РФ.
Согласно Инструкции иностранные организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в РФ, приводящую к образованию
постоянного представительства, заполняют разделы 2-9 налоговой
декларации.
Иностранными организациями, имеющими отделения, но не
осуществляющими предпринимательскую деятельность в РФ, то есть
иностранными организациями, деятельность которых не приводит к
образованию постоянного представительства в РФ, заполняются разделы
2-3 налоговой декларации.
Причем раздел 3 заполняется только при представлении налоговой
декларации по окончании налогового периода.
Таким образом, иностранная организация, деятельность которой на
территории РФ не привела к образованию постоянного представительства,
по итогам года сдает в налоговый орган по месту постановки на учет
разделы 2 и 3 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной
организации.
Кроме того, на основании пункта 8 статьи 307 НК РФ по итогам
налогового периода иностранная организация представляет в налоговый
орган по месту постановки на учет годовой отчет о деятельности
иностранной организации в РФ. Форма годового отчета утверждена
приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
2 мая 2006 г.
N 20-12/36659 |