ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ
СУВЕНИРАМИ. МОЖЕТ ЛИ ОНА УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ПРИОБРЕТЕНИЕМ ОТДЕЛЬНЫХ ТОВАРОВ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ
У ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В ВЫСТАВОЧНОМ
КОМПЛЕКСЕ БЕЗ ЧЕКА ККТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 мая 2006 г.
N 20-12/42385@
(Д)
В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые
и служат первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если
они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
На основании пункта 2.1 Методических рекомендаций по учету и
оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях
торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96
N 1-794/32-5, движение товара от поставщика к потребителю оформляется
товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями
поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной,
товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или
счетом-фактурой).
Накладная в торговой организации может выступать как приходным,
так и расходным товарным документом и должна выписываться материально
ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада и при
принятии товаров в торговой организации. В накладной указываются номер
и дата выписки, наименование поставщика и покупателя, наименование и
краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая
сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара.
Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и
принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций
поставщика и получателя.
Кассовый и товарный чеки являются документами, подтверждающими
факт оплаты покупателем приобретенных товарно-материальных ценностей.
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
(далее - Закон N 54-ФЗ) денежные расчеты при осуществлении торговых
операций на территории РФ производятся с обязательным применением ККТ.
Согласно пункту 2 статьи 2 Закона N 54-ФЗ организации и
индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым
Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и
(или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в
случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих
бланков строгой отчетности.
При этом пунктом 3 статьи 2 Закона N 54-ФЗ установлено, что
организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей
деятельности либо особенностей своего местонахождения могут
производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием
платежных карт без применения ККТ при осуществлении отдельных видов
деятельности, в частности торговли на рынках, ярмарках, в выставочных
комплексах, а также на других территориях, отведенных для
осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах
торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок,
автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других
аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара
торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе
прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных
помещений при торговле непродовольственными товарами.
Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 утверждено
Положение, устанавливающее порядок осуществления организациями и
индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае
оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих
бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также
порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения бланков.
Согласно указанному Положению к бланкам строгой отчетности,
приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные
документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы.
Формы бланков утверждаются Минфином России на определенный срок
по обращению заинтересованных органов государственной власти, ЦБ РФ и
организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности,
занятых в определенной сфере услуг.
Бланк должен содержать следующие обязательные реквизиты:
1) сведения об утверждении формы бланка;
2) наименование, шестизначный номер и серию;
3) код формы бланка по Общероссийскому классификатору
управленческой документации;
4) наименование и код организации или индивидуального
предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору
предприятий и организаций;
5) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
6) вид услуг;
7) единицу измерения оказания услуг;
8) стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер
платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с
использованием платежной карты;
9) дату осуществления расчета;
10) наименование должности, фамилию, имя и отчество лица,
ответственного за совершение операции и правильность ее оформления,
место для личной подписи, печати (штампа) организации или
индивидуального предпринимателя.
В случае если заполнение той или иной строки бланка невозможно
ввиду отсутствия у организации или индивидуального предпринимателя
соответствующих показателей, в строке ставится прочерк.
Проставление серии и номера на бланке осуществляется
изготовителем бланков. Дублирование серии и номера на бланках не
допускается, за исключением серии и номера, наносимых на копии для
оформления бланка в соответствии с пунктом 4 Положения.
Формы бланков, утвержденные на основании Положения Минфина
России, могут использоваться всеми организациями и индивидуальными
предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, для
которых эти формы были утверждены.
Указанным выше постановлением Правительства РФ установлено, что
бланки строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее
установленными требованиями, могут применяться до 1 января 2007 года.
Документы, оформленные на бланках, являются первичными учетными
документами.
Таким образом, если расходы по приобретению товаров у
индивидуальных предпринимателей в выставочном комплексе за наличный
расчет без применения ККТ подтверждены накладной и квитанцией,
соответствующей утвержденному Минфином России бланку строгой
отчетности, то указанные расходы могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли с учетом положений статей 252 и 272 (273) НК
РФ.
И.о. заместителя
руководителя Управления
В.Г. Исаев
12 мая 2006 г.
N 20-12/42385@ |