О ШТРАФАХ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 августа 2006 г.
N 03-02-07/1-224
(ФР 06-34)
Вопрос: Редакция журнала просит разъяснить, правомерно ли
начисление штрафа по пункту 1 статьи 119 за несвоевременное
предоставление годовой декларации по ЕСН на всю сумму начисленного за
год налога, а не на сумму, подлежащую доплате на основании этой
декларации (т.е. сумму налога за четвертый квартал).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо от 19.07.2006 N 158, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 108 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) привлечение к налоговой ответственности
допускается только по основаниям и в порядке, предусмотренном
Кодексом.
Статьей 119 Кодекса установлена ответственность
налогоплательщиков за непредставление ими в установленные
законодательством о налогах и сборах сроки налоговых деклараций в
налоговый орган по месту учета.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса
налогоплательщик# обязаны представлять в налоговый орган по месту
учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам,
которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 6 статьи 80 Кодекса налоговая декларация
представляется в установленные законодательством о налогах и сборах
сроки.
В соответствии со статьей 240 Кодекса налоговым периодом по
единому социальному налогу признается календарный год, отчетными
периодами - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому
социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом (пункт 7 статьи 243 Кодекса).
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых
платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался
налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых
взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете,
представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, в налоговый орган (пункт 3 статьи 243 Кодекса).
Таким образом, налоговая декларация по единому социальному налогу
представляется налогоплательщиком по окончании налогового периода, то
есть периода времени, по окончании которого определяется налоговая
база по налогу и исчисляется сумма налога к уплате. Налоговый период
по единому социальному налогу состоит из нескольких отчетных периодов,
по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, которые
засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Кроме того, Кодексом разграничиваются понятия "налоговая
декларация" и "расчет авансовых платежей по налогу", предусматривая
необходимость представления в налоговый орган как декларации, так и
расчета по налогу.
В пункте 15 информационного письма Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 отмечено,
что предусмотренный статьей 119 Кодекса штраф не может быть взыскан в
случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета
авансовых платежей по единому социальному налогу.
Учитывая изложенное, полагаем, что налоговый орган вправе
привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей
119 Кодекса за несвоевременное представление им декларации по единому
социальному налогу, и взыскать штраф с суммы налога, исчисленного за
год.
Заместитель директора
департамента налоговой
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
16 августа 2006 г.
N 03-02-07/1-224 |