В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПОДЛЕЖАТ УЧЕТУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА НАУЧНЫЕ
ИССЛЕДОВАНИЯ, ДАВШИЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, ЕСЛИ
ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ ИСПОЛЬЗОВАТЬ РЕЗУЛЬТАТ ИССЛЕДОВАНИЯ В
ПРОИЗВОДСТВЕ ЧЕРЕЗ ОПРЕДЕЛЕННЫЙ ПРОМЕЖУТОК ВРЕМЕНИ
ЛИБО НЕ ИСПОЛЬЗОВАТЬ ЕГО ВООБЩЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 мая 2006 г.
N 20-12/42379@
(Д)
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), которые произведены
(понесены) для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода, за исключением расходов, перечисленных в статье 270 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости
от их характера, а также условий осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с
производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В подпункте 4 пункта 1 статьи 253 НК РФ определено, что затраты
на опытно-конструкторские разработки включаются в состав расходов,
связанных с производством и реализацией, и учитываются в особом
порядке, установленном статьей 262 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 262 НК РФ расходами на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются
расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию
производимой продукции (товаров, работ, услуг).
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в
частности, расходы на изобретательство, осуществленные им
самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере,
соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров,
по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или
разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих
исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и
подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном
статьей 262 НК РФ.
Начиная с 1 января 2006 года указанные расходы равномерно
включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух
лет при условии использования исследований и разработок в производстве
и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие
исследования (отдельные этапы исследований).
Таким образом, для учета расходов на научные исследования при
формировании налогооблагаемой прибыли необходимо подтверждение
налогоплательщиком использования результатов этих работ в его
производственной деятельности.
Если указанное подтверждение может быть обеспечено только через
определенный промежуток времени, то вся сумма осуществленных расходов
будет учитываться для целей налогообложения прибыли равномерно в
течение периода, оставшегося до окончания двухлетнего срока,
исчисляемого с даты окончания соответствующих работ.
Если положительные результаты осуществленных НИОКР не будут
применяться в производственной деятельности организации, то расходы на
такие научные исследования не подлежат учету для целей налогообложения
прибыли.
И.о. заместителя
руководителя Управления
В.Г. Исаев
12 мая 2006 г.
N 20-12/42379@ |