ОБ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ ПО ПРОШЛОГОДНИМ РАСХОДАМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 августа 2006 г.
N 03-03-04/1/619
(ФР 06-32)
Вопрос: В декабре 2005 года ОАО (далее - Общество) был
осуществлен ввод в эксплуатацию движимого и недвижимого имущества,
амортизация по которому начисляется с 1 января 2006 года.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ)
статья 259 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому
"налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или)
расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей
257 настоящего Кодекса". Кроме того, расходы в виде капитальных
вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 настоящего Кодекса,
признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на
который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала
амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных
средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Согласно пункту 1 статьи 8 Закона N 58-ФЗ, данные нормы вступают
в силу с 1 января 2006 года.
В связи с вышеизложенным просим Вас разъяснить, может ли Общество
единовременно включать в состав амортизационных расходов в 2006 году
расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов от суммы
капитальных вложений по введенным из незавершенного строительства в
эксплуатацию в декабре 2005 года основным средствам, законченным
строительством.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 06.07.2006 N ВД-2050 по вопросу учета в
целях налогообложения расходов на капитальные вложения в размере 10%
первоначальной стоимости основных средств и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.1. статьи 259 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной
стоимости основных средств (за исключением основных средств,
полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях
достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в
соответствии со статьей 257 Кодекса.
Указанное положение введено пунктом 13 статьи 1 Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и
согласно статье 8 указанного Федерального закона вступает в силу с 1
января 2006 года.
В соответствии с пунктом 3 статьи 272 Кодекса расходы в виде
капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса,
признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на
который в соответствии с главой 25 Кодекса приходится дата начала
амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных
средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Таким образом, если капитальные вложения были осуществлены до
2006 года и объект основных средств принят в эксплуатацию в декабре
2005 года, но фактически начисление амортизации начнется с января 2006
года, то в этом случае, по нашему мнению, положение пункта 1.1. статьи
259 Кодекса может быть применено при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
Одновременно сообщаем, что если налогоплательщик принял решение,
начиная с 1 января 2006 года, применять положение пункта 1.1 статьи
259 Кодекса в целях налогообложения прибыли, он должен зафиксировать
это в учетной политике для целей налогообложения с указанием размера
произведенной доли расходов на капвложения (норма статьи 259 Кодекса
разрешает включать в расходы не более 10 процентов первоначальной
стоимости вводимых объектов основных средств).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
4 августа 2006 г.
N 03-03-04/1/619 |