О ЕСН ПО ВЫПЛАТАМ ЗА СЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 августа 2006 г.
N 03-11-04/2/157
(ФР 06-32)
Вопрос: Фонд убедительно просит дать письменный ответ на
следующий вопрос, касающийся исчисления ЕСН при применении упрощенной
системы налогообложения.
Наш Фонд имеет статус некоммерческой организации. Мы ведем
незначительную коммерческую деятельность, а также получаем средства
целевого финансирования, на которые нами получено "Удостоверение о
признании средств товаров, работ, услуг технической помощью", выданное
Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи
при Правительстве РФ.
Из средств технической помощи нами производятся различные
расходы, в том числе выплачивается заработная плата.
До 2006 г. наш Фонд находился на обычной системе налогообложения
и на заработную плату, выплачиваемую из средств технической помощи,
начислялся и уплачивался единый социальный налог в обычном порядке.
С 1 января 2006 г. наш Фонд применяет упрощенную систему
налогообложения (УСНО) в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса
РФ (уведомление о возможности применения УСНО из налогового органа
нами получено).
Просим ответить, должен ли наш Фонд при применении упрощенной
системы налогообложения
исчислять и уплачивать единый социальный налог с сумм заработной
платы и вознаграждений по гражданско-правовым договорам с физическими
лицами, выплачиваемым из средств целевого финансирования (технической
помощи).
Должны ли при выплате заработной платы за счет средств целевого
финансирования применяться общие нормы п. 2 ст. 346.11 НК РФ,
заменяющие уплату ЕСН уплатой единого налога, в то время как
техническая помощь не признается доходом организации (как при УСНО,
так и при обычной системе налогообложения в силу норм пп. 6 п. 1 ст.
251 и ст. 346.15 НК РФ)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу применения упрощенной системы
налогообложения и сообщает следующее.
Как усматривается из представленного письма, некоммерческая
организация получает на осуществление своей уставной деятельности
денежные средства в виде технической помощи, за счет которой, в
частности, выплачивается заработная плата работникам некоммерческой
организации и вознаграждения по гражданско-правовым договорам,
заключенным с физическими лицами. В отношении предпринимательской
деятельности некоммерческая организация перешла на упрощенную систему
налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта
налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, учитывают в составе доходов доходы
от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые исходя из
положений статей 249 и 250 Кодекса. При определении объекта
налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные
статьей 251 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и
иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи
(содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О
безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
Указанные доходы не относятся к предпринимательской деятельности,
а произведенные за счет них расходы, в частности, на выплату
заработной платы, не учитываются в составе расходов, учитываемых в
целях исчисления налога по предпринимательской деятельности,
облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения.
В этой связи, на суммы заработной платы, выплачиваемой за счет
денежных средств в виде технической помощи, начисляется единый
социальный налог в порядке, установленном главой 24 Кодекса.
При этом налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет
доходов и расходов по предпринимательской деятельности, облагаемой в
рамках упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
4 августа 2006 г.
N 03-11-04/2/157 |