ОБ ОДНОВРЕМЕННОМ ПРИМЕНЕНИИ НЕСКОЛЬКИХ
МЕТОДОВ ОЦЕНКИ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 августа 2006 г.
N 03-03-04/1/616
(ФР 06-32)
Вопрос: Относительно разъяснения законодательства Российской
Федерации о налоге на прибыль организаций в отношении налогового учета
списания стоимости покупных товаров.
В компанию регулярно обращаются компании, являющиеся
эксклюзивными дистрибьюторами автомобилей импортного производства на
территории Российской Федерации (далее - Компании), которые
сталкиваются с нижеописанной проблемой. В последнее время такие
обращения приобретают регулярный характер, что, на наш взгляд,
свидетельствует о большой актуальности данного вопроса. По нашему
мнению, в рамках действующего законодательства проблема не может быть
решена однозначно, в связи с чем мы просим Министерство финансов
Российской Федерации, как компетентный орган по разъяснению
законодательства о налогах и сборах, высказать свое мнение по данному
вопросу.
В ходе своей торговой деятельности Компании реализуют два
различных вида продукции:
1) легковые и грузовые автомобили, каждый из которых является
дорогостоящим и в некоторой степени уникальным продуктом и имеет
индивидуальный признак (VIN);
2) запасные части к легковым и грузовым автомобилям, которые в
общей массе представляют собой немаркируемые типовые детали и
расходные материалы с невысокой стоимостью единицы продукции.
При этом номенклатура указанных видов товаров, а также объемы их
реализации в количественных показателях несопоставимы. При высокой
стоимости автомобилей и их уникальности модельный ряд таких товаров и
объем их реализации в единицах товара относительно невелик. В то же
время запасные части отличаются весьма многочисленным ассортиментным
рядом, большими объемами реализации, невысокой стоимостью, высокой
частотой закупок и продаж, периодическими колебаниями стоимости
закупки, а также невозможностью индивидуализации. Исходя из
существенных различий между указанными группами (видами) товаров, в
бухгалтерском учете аналитический учет товаров каждой группы (вида)
ведется на различных субсчетах счетов по учету покупных товаров.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, равно
как и нормативные правовые акты, регламентирующее правила ведения
бухгалтерского учета, устанавливают одинаковые методы оценки стоимости
покупных товаров (материально-производственных запасов) при их
реализации:
- по стоимости единицы товара;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО).
При этом, если правила бухгалтерского учета прямо устанавливают
возможность применения для целей бухгалтерского учета различных
методов оценки стоимости в отношении различных групп товаров в
зависимости от их характеристик в соответствии с учетной политикой
организации, Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ),
предоставляя налогоплательщику право самостоятельно определять способ
оценки товаров в учетной политике для целей налогообложения, содержит
только общую формулировку и не конкретизирует возможные подходы к
применению вариантов методов оценки в зависимости от группировки
товаров по видам. В свою очередь, на сегодняшний момент разъяснения
Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой
службы также не комментируют правила применения данной нормы,
официальная практика по данному вопросу на настоящий момент
отсутствует.
Принимая во внимание общий характер формулировок НК РФ и
отсутствие на сегодняшний момент каких-либо разъяснений уполномоченных
органов Российской Федерации по данному вопросу, мы просили бы
Министерство финансов Российской Федерации разъяснить, возможно ли,
аналогично правилам бухгалтерского учета, одновременное применение в
налоговом учете следующих методов оценки стоимости покупных товаров:
- для уникальных и дорогостоящих товаров (автомобилей) - по
стоимости единицы;
- для типовых товаров с невысокой стоимостью и отсутствием
выраженных индивидуальных признаков (запасных частей и расходных
материалов) - по средней стоимости.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке списания стоимости
покупных товаров в налоговом учете и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации покупных товаров
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с
принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения
одним из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Статьей 313 Кодекса установлено, что система налогового учета
организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа
последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть
применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой
соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
По нашему мнению, применение для целей налогового учета различных
методов списания стоимости покупных товаров, предусмотренных пунктом 3
статьи 268 Кодекса, в отношении различных групп товаров в зависимости
от их характеристик, если указанный порядок предусмотрен учетной
политикой для целей налогообложения, не противоречит положениям главы
25 Кодекса.
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе при списании
стоимости продаваемых автомобилей применять метод оценки покупных
товаров по стоимости единицы товара, а при реализации типовых товаров
с отсутствием индивидуальных признаков - по средней стоимости.
Указанный порядок должен быть предусмотрен учетной политикой для целей
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
1 августа 2006 г.
N 03-03-04/1/616 |