О ПРАВЕ НА УСН ПРИ НАЛИЧИИ ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА
В СОСТАВЕ УЧРЕДИТЕЛЕЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 августа 2006 г.
N 03-11-04/2/179
(ФР 06-35)
Вопрос: В связи с неполучением ответа на запрос от 2 ноября 2005
года направляем Вам повторный.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную
систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного
участия других организаций составляет более 25 процентов.
На основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации и подпункта 4.3.1. пункта 4 Положения о Департаменте
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Общество с
ограниченной ответственностью просит Вас дать письменное разъяснение
по вопросу о возможности перехода общества с ограниченной
ответственностью на упрощенную систему налогообложения, при условии,
что более 25% долей уставного капитала Общества принадлежит венчурному
паевому фонду, который в соответствии со ст. 10 Федерального закона
"Об инвестиционных фондах" от 29.11.2001 г. не является юридическим
лицом, а оставшаяся часть долей уставного капитала Общества
принадлежит физическим лицам.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 27.07.2006 N 316 по вопросу применения
упрощенной системы налогообложения и повторно сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме, следует, что организация
(общество с ограниченной ответственностью) решила перейти на
упрощенную систему налогообложения, при этом более 25 процентов
уставного капитала будет принадлежать паевому инвестиционному фонду.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять
упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия
других организаций составляет более 25 процентов.
Статьей 11 Кодекса установлено, что организациями признаются
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона "Об обществах с
ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ участниками
общества могут быть граждане и юридические лица. Данная норма основана
на положении пункта 4 статьи 66 Гражданского кодекса Российской
Федерации, которой предусмотрено, что участниками хозяйственных
обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и
юридические лица.
Согласно статье 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об
инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) - это
обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества,
переданного в доверительное управление управляющей компании
учредителем (учредителями) доверительного управления с условием
объединения этого имущества с имуществом иных учредителей
доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе
доверительного управления, и из имущества, в процессе такого
управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется
ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФы не являются
юридическими лицами.
Таким образом, в силу специфики организационно-правовой формы
ПИФа (отсутствие статуса юридического лица) и, учитывая, что ПИФ не
является организацией, он не может являться участником общества с
ограниченной ответственностью, в том числе, применяющего упрощенную
систему налогообложения.
Обращаем внимание, что огласно# пункту 3 статьи 11 Федерального
закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" доверительное
управление ПИФом осуществляет управляющая компания путем совершения
любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его
имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными
бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, включая право
голоса по голосующим ценным бумагам.
Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим
паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что
она действует в качестве доверительного управляющего.
При этом, по нашему мнению, управляющая компания вправе от своего
имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве
участника общества с ограниченной ответственностью. В случае, если
доля управляющей компании в обществе будет составлять более 25 %, то
такое обществу# не может применять упрощенную систему налогообложения
(подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса).
Заместитель директора
департамента налоговой
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
24 августа 2006 г.
N 03-11-04/2/179 |