О ВЫПЛАТАХ РАБОТНИКАМ С РАЗЪЕЗДНЫМ ХАРАКТЕРОМ РАБОТЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 августа 2006 г.
N 03-05-02-04/130
(ФР 06-35)
Вопрос: Федеральным законом от 30 июня 2006 года N 90-ФЗ "О
внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании
не действующими на территории Российской Федерации некоторых
нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" (далее - Закон) введена статья 168.1 Трудового кодекса
Российской Федерации, предусматривающая возмещение работодателем своим
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях
или участвующим в работах экспедиционного характера, расходов,
связанных с их служебными поездками.
Согласно статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации,
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях
или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель
возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными
поездками работников, указанных в части первой вышеназванной статьи, а
также перечень работ, профессий, должностей этих работников
устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными
нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов
могут также устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, после вступления в силу вышеназванного Закона,
если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах
или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по
занимаемой должности осуществляется в пути или в полевых условиях,
носит разъездной или экспедиционный характер, то выплаты, направленные
на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными
поездками этих лиц, не облагаются единым социальным налогом. В
остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке.
В соответствии с Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ у
работодателей появилась обязанность компенсировать расходы
сотрудникам, работа которых носит разъездной характер (суточные,
проживание и т. д.). Облагаются ли такие суммы ЕСН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 02.08.2006 N 4/117 по вопросу обложения
единым социальным налогом выплат, направленных на возмещение
работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной
характер, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным
налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не
подлежат налогообложению все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Из текста приведенной нормы следует, что не подлежат
налогообложению единым социальным налогом только установленные
законодательством Российской Федерации выплаты, имеющие
компенсационный характер.
Понятие компенсаций, а также случаи их предоставления определены
Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 164
Трудового кодекса Российской Федерации компенсации представляют собой
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных
федеральным законом обязанностей.
Таким образом, выплаты, направленные на возмещение расходов,
связанных со служебными поездками работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, являются
компенсационными.
Заместитель директора
департамента налоговой
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
21 августа 2006 г.
N 03-05-02-04/130 |