ОБ АМОРТИЗАЦИИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
В АРЕНДОВАННОЕ ИМУЩЕСТВО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 августа 2006 г.
N 03-03-04/1/640
(ФР 06-36)
Вопрос: Убедительно просим разъяснить следующий вопрос: можно ли
отнести на расходы затраты по ремонту арендованного помещения и
уменьшить налог на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 260 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходы на ремонт основных средств,
произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат.
Вышеприведенное положение статьи 260 Кодекса применяется также в
отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если
договором (соглашением) между сторонами возмещение указанных расходов
арендодателем не предусмотрено.
Что касается расходов капитального характера в виде неотделимых
улучшений в арендованные основные средства, то сообщаем следующее.
В соответствии с подпунктом 1 статьи 256 Кодекса (в редакции,
действующей с 1 января 2006 года) амортизируемым имуществом признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных
средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с
согласия арендодателя.
Согласно статье 258 капитальные вложения, стоимость которых
возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в
порядке, установленном 25 главой Кодекса.
По капитальным вложениям, произведенным арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, расходы арендатора в виде капитальных
вложений осуществленные с согласия арендодателя в объект основных
средств, стоимость которых не возмещается арендодателем, включаются в
стоимость основного средства и амортизируется арендатором в порядке
установленном 25 главой Кодекса до окончания действия договора аренды.
При этом норма амортизации рассчитывается в соответствии с
Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
01.01.2002 N 1.
По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить
начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных
вложений в форме неотделимых улучшений.
Однако, в случае, если долгосрочный договор аренды, будет
пролонгирован, организация может продолжать начисление амортизации в
установленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Министерства
Российской Федерации
А.И. Иванеев
28 августа 2006 г.
N 03-03-04/1/640 |