О КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТАХ ЗА РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 августа 2006 г.
N 03-05-01-04/252
(ФР 06-36)
Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 30 июня 2006 г.
N 90-ФЗ у работодателей появилась обязанность компенсировать расходы
сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, (суточные,
проживание и т. д.). Облагаются ли такие суммы НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 02.08.2006 N 4/118 по вопросу
налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, направленных
на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными
поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути
или имеет разъездной характер, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом
трудовых обязанностей.
Из текста приведенной нормы следует, что не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц только установленные
законодательством Российской Федерации выплаты, имеющие
компенсационный характер.
Понятие компенсаций, а также случаи их предоставления определены
Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 164
Трудового кодекса Российской Федерации компенсации представляют собой
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных
федеральным законом обязанностей.
Таким образом, выплаты, направленные на возмещение расходов,
связанных со служебными поездками работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, являются
компенсационными.
Федеральным законом от 30 июня 2006 года N 90-ФЗ "О внесении
изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не
действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных
правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее -
Закон) введена статья 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации,
предусматривающая возмещение работодателем своим работникам,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной
характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или
участвующим в работах экспедиционного характера, расходов, связанных с
их служебными поездками.
Согласно статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях
или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель
возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными
поездками работников, указанных в части первой вышеназванной статьи, а
также перечень работ, профессий, должностей этих работников
устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными
нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов
могут также устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, после вступления в силу вышеназванного Закона,
если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах
или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по
занимаемой должности осуществляется в пути или в полевых условиях,
носит разъездной или экспедиционный характер, то выплаты, направленные
на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными
поездками этих лиц, не облагаются налогом на доходы физических лиц. В
остальных случаях они подлежат обложению налогом в установленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Министерства
Российской Федерации
А.И. Иванеев
29 августа 2006 г.
N 03-05-01-04/252 |