В 2006 ГОДУ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО ДОЛЮ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА СУММУ, ПРЕВЫШАЮЩУЮ НОМИНАЛЬНУЮ
СТОИМОСТЬ ДАННОЙ ДОЛИ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
ДОЛИ УЧАСТИЯ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 мая 2006 г.
N 28-10/44546@
(Д)
Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся
налоговыми резидентами РФ.
При этом под физическими лицами - налоговыми резидентами РФ
понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не
менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ).
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от
источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации долей
участия в уставном капитале организаций. Такие доходы физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами РФ, на основании статьи 209 НК РФ
признаются объектом налогообложения и согласно статье 224 НК РФ
облагаются НДФЛ по ставке 13%.
В соответствии с положениями абзаца 1 пункта 3 статьи 210 НК РФ
для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налогообложения
13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов
за минусом сумм налоговых вычетов (в том числе имущественных).
В пункте 1 статьи 66 ГК РФ определено, что имущество, созданное
за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и
приобретенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит этому
обществу на праве собственности.
В случае реализации физическим лицом, являющимся учредителем
(участником) организации, доли в уставном капитале этой организации
данное физическое лицо получает доход не от продажи имущества,
принадлежащего ему на праве собственности, а от реализации
имущественных прав на участие этого лица в получении соответствующей
доли имущества юридического лица в порядке, который определен
учредительными документами.
Таким образом, доля в уставном капитале организации является
имущественным правом, а не имуществом и к доходам от ее продажи
имущественный налоговый вычет применяться не может.
Согласно подпункту 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих доходов, полученных, в частности, при продаже
доли в уставном капитале организации, независимо от срока владения на
сумму фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов, связанных с приобретением этой доли.
Следовательно, физическое лицо при определении размера налоговой
базы в отношении доходов, полученных в 2006 году от продажи доли
уставного капитала организации, имеет право уменьшить сумму своих
доходов на сумму фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованной доли
уставного капитала организации.
Кроме того, на основании статей 228 и 229 НК РФ физические лица,
получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан НДФЛ,
обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом (календарным годом), представить в налоговый орган по месту
своего учета налоговую декларацию и не позднее 15 июля того же года
уплатить самостоятельно исчисленную сумму НДФЛ в соответствующий
бюджет.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
23 мая 2006 г.
N 28-10/44546@ |