ОБ УПЛАТЕ НДФЛ ЗА СОТРУДНИКОВ
ИНОСТРАННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 августа 2006 г.
N 03-05-01-04/254
(ФР 06-36)
Вопрос: ОАО - специализированное внешнеэкономическое Объединение,
представляет на мировом рынке интересы ведущих предприятий
авиационно-космического комплекса Российской Федерации. Объединение
выступает перед иностранными заказчиками в качестве экспортера,
объединяющего в одном лице разработчиков, поставщиков и производителей
авиатехники.
С целью продвижения российской авиатехники, оказания содействия
по исполнению внешнеторговых контрактов и своевременному получению
платежей за поставленное имущество, а также проведения маркетинговой
работы по изучению потребностей авиационного рынка Объединение имеет
представительства на территории иностранных государств (Индия, АРЕ,
КНР и пр.). Данные представительства не обладают правом
самостоятельной коммерческой деятельности, фактически выполняя на
территории иностранных государств роль "почтовых ящиков", обеспечивая
постоянный контакт с заказчиками и оперативно решая на местах вопросы,
возникающие в ходе реализации внешнеторговых контрактов. В ряде
случаев сотрудники Объединения направляются для работы в составе
Торговых представительств РФ.
Финансирование работы представительств (в том числе и выплата
заработной платы) Объединение осуществляет за счет сметы расходов
непосредственно с текущих валютных счетов Объединения, открытых в
уполномоченных банках, находящихся на территории РФ.
Налоговый статус работника Объединения определяется как Налоговым
кодексом РФ, так и межправительственными соглашениями, причем
соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов, ратифицированные Федеральным собранием,
имеют приоритет над национальным налоговым законодательством РФ
(статья 15 Конституции РФ и статья 7 Налогового кодекса РФ) и являются
обязательными к применению на территории РФ. В данных соглашениях
налоговый статус физического лица устанавливается на основании ряда
основных признаков, а не только на основании периода его пребывания на
территории иностранного государства. Такими признаками являются:
гражданство, наличие постоянного жилья, места регистрации,
местонахождения органа управления и жизненных интересов физического
лица.
Исходя из указанного выше, сотрудники Объединения, работающие как
в представительствах Объединения, так и в составе Торговых
представительств РФ за рубежом, являются налоговыми резидентами РФ,
так как на территории России имеют постоянную работу, недвижимость,
имущество, семью и иные жизненные интересы, а также гражданство РФ.
С учетом того, что представительство Объединения не получает
никаких доходов на территории данных государств и источником выплаты
заработной платы работникам являются средства Объединения, переводимые
на содержание представительств из РФ, мы полагаем, что налоговый
статус физических лиц не меняется и направленные для работы за рубежом
сотрудники Объединения продолжают оставаться налоговыми резидентами
РФ, Объединение по отношению к ним - налоговым агентом и получаемые
ими доходы подлежат налогообложению по единой ставке в размере 13%.
В связи с вышеизложенным просим Вас подтвердить правильность
нашего подхода для оформления расчетов с бюджетом.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо ОАО (далее - Объединение) от 15.05.06 N 76-42/159 по
вопросу уплаты налога на доходы физических лиц сотрудниками
Объединения, работающими в иностранных государствах, и в соответствии
со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет
следующее.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) физические лица - налоговые резиденты
Российской Федерации признаются плательщиками налога на доходы
физических лиц, полученных ими от источников в Российской Федерации и
иностранных государствах, а физические лица, не являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации - только по доходам от источников в
Российской Федерации.
Налоговыми резидентами Российской Федерации считаются физические
лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не
менее 183 дней в календарном году.
Следовательно, работники Объединения, находящиеся за пределами
территории Российской Федерации в течение более 183 дней в каждом
календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской
Федерации в соответствующем налоговом периоде.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса установлено, что
вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации относятся к доходам, полученным от источников за
пределами Российской Федерации.
То есть, отнесение получаемого физическим лицом вознаграждения за
выполнение трудовых или иных обязанностей к тому или иному источнику
дохода не зависит от источника финансирования расходов на выплату
такого вознаграждения, а определяется исключительно территориальным
нахождением места где соответствующие обязанности выполняются.
Поскольку работники Объединения получают вознаграждение за
выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного
государства, то такие доходы относятся к доходам от источников за
пределами Российской Федерации.
Таким образом, работники Объединения, выполняющие трудовые
обязанности на территории иностранного государства в течение более 183
дней в каждом календарном году, не являются налоговыми резидентами
Российской Федерации и не получают доходов от источников в Российской
Федерации. Соответственно, такие работники не являются плательщиками
налога на доходы физических лиц в отношении вознаграждения,
выплачиваемого за работу в иностранном государстве, независимо от
каких-либо иных условий.
У таких работников отсутствует объект налогообложения налогом на
доходы физических лиц, определяемый в соответствии со статьей 209
Кодекса, а у Объединения в отношении указанных работников не возникает
обязанностей налогового агента.
Что касается международных договоров Российской Федерации с
иностранными государствами об избежании двойного налогообложения то
положения таких соглашений, устанавливающие критерии отнесения
физических лиц к резидентам одного из договаривающихся государств,
применяются только в тех случаях, когда какое-либо физическое лицо
признается налоговым резидентом в соответствии с внутренним
законодательством каждого из договаривающихся государств одновременно
в обоих этих государствах, то есть в случаях так называемого "двойного
резиденства". Поскольку физические лица, находящиеся на территории
Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, в соответствии
с Кодексом не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации,
то проблемы "двойного резиденства" физического лица не возникает и
оснований для применения упомянутых положений соглашений об избежании
двойного налогообложения не имеется.
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-Ф3 "О
внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования" с 1 января 2007 г. порядок признания физических лиц
налоговыми резидентами Российской Федерации будет определяться
положениями пунктов 2 и 3 статьи 207 Кодекса, которые, однако,
принципиально не изменяют существующий порядок признания налоговыми
резидентами физических лиц, не являющихся военнослужащими, а также
сотрудниками органов государственной власти и органов местного
самоуправления.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Министерства
Российской Федерации
А.И. Иванеев
31 августа 2006 г.
N 03-05-01-04/254 |