ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
28 апреля 2006 г.
N 03-4-03/823@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке
определения момента определения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг),
предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации производится по налоговым ставкам,
установленным соответствующими пунктами статьи 164 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса налогообложение по
налоговой ставке 0 процентов производится, в частности, при
реализации:
- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и
реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164
Кодекса (подпункт 2);
- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или
транспортировкой через таможенную территорию Российской Федерации
товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного
транзита (подпункт 3).
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения
налоговой ставки 0 процентов в отношении работ (услуг),
предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса,
установлен пунктом 4 статьи 165 Кодекса (если иное не предусмотрено
пунктом 5 статьи 165 Кодекса).
В данный перечень включена таможенная декларация (ее копия) с
отметками российского таможенного органа, производившего таможенное
оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного
органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной
территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию
Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия) представляется в
случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям
электропередачи, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3
пункта 1 статьи 165 Кодекса.
Согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса документы (их копии),
указанные в пункте 4 статьи 165 Кодекса, представляются
налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), указанных в
подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180
дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта,
международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны,
перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на
налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165
Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
Таким образом, учитывая, что пунктом 4 статьи 165 Кодекса для
ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее
копии) при совершении операций, предусмотренных подпунктами 2 и 3
пункта 1 статьи 164 Кодекса, момент определения налоговой базы (в
случае непредставления таможенной декларации) определяется в
соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса, то есть моментом
определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты,
частичной оплаты, в счет предстоящего выполнения работ (оказания
услуг).
Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 9
статьи 154 Кодекса до момента определения налоговой базы с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 167 Кодекса, в налоговую базу не
включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1
статьи 164 Кодекса.
В случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения
налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения
налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг),
предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса,
указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган
документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0
процентов, то он имеет право на налоговый вычет сумм НДС, ранее
уплаченных по работам (услугам), по которым применение налоговой
ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено. При этом
уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и
на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.
Т.В.ШЕВЦОВА
28 апреля 2006 г.
N 03-4-03/823@ |