ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    

                                ПИСЬМО

                     ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

                          28 апреля 2006 г.
                            N 03-4-03/823@

                                 (Д)


     Федеральная   налоговая   служба  рассмотрела  запрос  о  порядке
определения   момента   определения   налоговой   базы  по  налогу  на
добавленную   стоимость   при   выполнении   работ  (оказании  услуг),
предусмотренных  подпунктами  2  и  3  пункта  1 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
     Налогообложение  операций по реализации товаров (работ, услуг) на
территории  Российской  Федерации  производится  по налоговым ставкам,
установленным соответствующими пунктами статьи 164 Кодекса.
     В  соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса налогообложение по
налоговой   ставке   0   процентов   производится,  в  частности,  при
реализации:
     - работ  (услуг),  непосредственно  связанных  с  производством и
реализацией  товаров,  указанных  в  подпункте  1  пункта 1 статьи 164
Кодекса (подпункт 2);
     - работ  (услуг),  непосредственно  связанных  с  перевозкой  или
транспортировкой  через  таможенную  территорию  Российской  Федерации
товаров,  помещенных  под  таможенный режим международного таможенного
транзита (подпункт 3).
     Перечень   документов,  подтверждающих  правомерность  применения
налоговой    ставки   0   процентов   в   отношении   работ   (услуг),
предусмотренных  подпунктами  2  и  3  пункта  1  статьи  164 Кодекса,
установлен  пунктом  4  статьи 165 Кодекса (если иное не предусмотрено
пунктом 5 статьи 165 Кодекса).
     В  данный  перечень  включена  таможенная декларация (ее копия) с
отметками  российского  таможенного  органа, производившего таможенное
оформление  вывоза  и  (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного
органа,   через  который  товар  был  вывезен  за  пределы  таможенной
территории   Российской   Федерации   и  (или)  ввезен  на  территорию
Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия) представляется в
случае  перемещения  товаров  трубопроводным транспортом или по линиям
электропередачи,  с  учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3
пункта 1 статьи 165 Кодекса.
     Согласно  пункту  9  статьи  165  Кодекса  документы  (их копии),
указанные    в   пункте   4   статьи   165   Кодекса,   представляются
налогоплательщиками   для   подтверждения   обоснованности  применения
налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), указанных в
подпунктах  2  и  3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180
дней,  считая  с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта,
международного   таможенного   транзита,  свободной  таможенной  зоны,
перемещения   припасов.   Указанный  порядок  не  распространяется  на
налогоплательщиков,  которые  в  соответствии  с  пунктом 4 статьи 165
Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
     Таким  образом,  учитывая,  что  пунктом 4 статьи 165 Кодекса для
ряда  случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее
копии)  при  совершении  операций,  предусмотренных  подпунктами 2 и 3
пункта  1  статьи  164  Кодекса,  момент определения налоговой базы (в
случае   непредставления   таможенной   декларации)   определяется   в
соответствии  с  пунктом  1  статьи  167  Кодекса,  то  есть  моментом
определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
либо  день  выполнения  работ  (оказания  услуг),  либо  день  оплаты,
частичной  оплаты,  в  счет  предстоящего  выполнения  работ (оказания
услуг).
     Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 9
статьи  154  Кодекса  до  момента  определения налоговой базы с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 167 Кодекса, в налоговую базу не
включаются   суммы   оплаты,   частичной  оплаты,  полученные  в  счет
предстоящих  поставок  товаров  (выполнения  работ,  оказания  услуг),
облагаемых  по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1
статьи 164 Кодекса.
     В  случае  отсутствия  у  налогоплательщика на момент определения
налоговой  базы  документов,  подтверждающих обоснованность применения
налоговой  ставки  0  процентов при выполнении работ (оказании услуг),
предусмотренных  подпунктами  2  и  3  пункта  1  статьи  164 Кодекса,
указанные  операции  подлежат  налогообложению по ставке 18 процентов.
Если  впоследствии  налогоплательщик  представляет  в  налоговый орган
документы,  обосновывающие  применение  налоговой  ставки  в размере 0
процентов,  то  он  имеет  право  на  налоговый  вычет сумм НДС, ранее
уплаченных  по  работам  (услугам),  по  которым  применение налоговой
ставки  0 процентов ранее не было документально подтверждено. При этом
уплаченные  суммы  НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и
на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.

                                                           Т.В.ШЕВЦОВА
28 апреля 2006 г.
N 03-4-03/823@
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru