О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 сентября 2006 г.
N 03-03-02/230
(ФР 06-39)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо о порядке учета при исчислении налога на прибыль
организаций суммы амортизационной премии и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.1. статьи 259 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной
стоимости основных средств (за исключением основных средств,
полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случае
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 318 Кодекса если налогоплательщик
определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на
производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены в частности суммы
начисленной амортизации по основным средствам, используемым при
производстве товаров, работ, услуг.
При этом согласно пункту 1 статьи 318 Кодекса прямые расходы
относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере
реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в
соответствии со статьей 319 Кодекса.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, из положений статьи 318 Кодекса следует, что
налогоплательщики, учетной политикой которых предусмотрено отнесение
сумм начисленной амортизации к прямым расходам, при наличии
незавершенного производства могут принять в уменьшение налоговой базы
не всю сумму прямых расходов, в том числе не всю сумму начисленной за
отчетный период амортизации основных средств, участвующих в процессе
производства.
Однако в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса
налогоплательщик имеет право включать амортизационную премию в состав
расходов отчетного (налогового) периода.
Учитывая изложенное, при использовании налогоплательщиком права
на формирование суммы амортизационной премии по основным средствам,
амортизационная премия в полном объеме подлежит учету в составе
косвенных расходов.
Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
М.А. Моторин
28 сентября 2006 г.
N 03-03-02/230 |