О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ УЧАСТНИКОВ СТИМУЛИРУЮЩИХ ЛОТЕРЕЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 августа 2006 г.
N 03-05-01-04/253
(ФР 06-36)
Вопрос: ЗАО просит ответить на следующие вопросы:
1. Организация проводит розыгрыш призов в рекламных целях в
соответствии с установленным Законом "О лотерее" порядке, в том числе
уведомляет соответствующие государственные органы о проведении
стимулирующей лотереи.
Победителям на руки выдается акт приема-передачи приза с
приложением копии уведомления налогового органа и администрации
области о проведении стимулирующей лотереи, условиях проведения
стимулирующей лотереи.
По какой ставке облагаются выигрыши, полученные победителями
стимулирующей лотереи? По ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) или же 35%
(п. 2 ст. 224 НК РФ), как победители рекламного конкурса?
Если полученный доход облагается по ставке 13%, применяется ли
положение п. 28 ст. 217 (освобождения от налогообложения дохода в
сумме до 4000 руб.) и какой при этом в справке ЗНДФЛ проставляется код
дохода?
2. Организация проводит рекламные акции, стимулирующие лотереи,
рекламные розыгрыши. Победители получают призы различной стоимости -
от 50 до 100000 рублей.
По всем ли победителям надо подавать сведения в налоговую
инспекцию? Или по призам стоимостью до 4000 рублей можно не подавать,
применяя положение п. 28 ст. 217 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо ЗАО от 15.08.06 N 01-38 и сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 18.07.95 N
108-ФЗ "О рекламе" рекламой является распространяемая в любой форме с
помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице,
товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая
предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или
поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам,
идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и
начинаний.
Как указывается в рассматриваемом письме, организуемая
стимулирующая лотерея проводится в рекламных целях. В связи с этим, а
также принимая во внимание вышеуказанное определение понятия
"реклама", по нашему мнению, проводимая стимулирующая лотерея является
формой рекламной акции, то есть мероприятием, проводимом в целях
рекламы товаров, работ или услуг.
Статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что стоимость любых выигрышей и призов,
получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях
рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных
в пункте 28 статьи 217 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на
доходы физических лиц по ставке в размере 35 процентов.
Таким образом, доход, полученный физическим лицом от участия в
стимулирующей лотерее, являющейся мероприятием, проводимым в целях
рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных
в пункте 28 статьи 217 кодекса, подлежит налогообложению налогом на
доходы физических лиц по ставке в размере 35 процентов.
2. Согласно статье 24 Кодекса налоговыми агентами признаются
лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 3 Федерального закона от
11.11.03 N 138-ФЗ "О лотереях", стимулирующая лотерея представляет
собой лотерею, право на участие в которой не связано с внесением платы
и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора
лотереи. Таким образом, стимулирующая лотерея не является игрой,
основанной на риске, и к доходам от участия в ней не могут применяться
положения подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Кодекса о самостоятельном
декларировании указанного дохода физическими лицами. Исчисление,
удержание и уплата налога на доходы физических лиц в рассматриваемом
случае осуществляется организацией - налоговым агентом.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не
превышающие 4000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый
период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и
других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическими лицами от организации
указанного дохода, не превышающего 4000 рублей, организация не
признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию
не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и
перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые
органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.
При этом организация должна вести персонифицированный учет
физических лиц, получивших указанные выигрыши и призы. В случае, если
сумма выплаченного одному и тому же физическому лицу выигрыша превысит
в налоговом периоде 4000 рублей, организация будет признана налоговым
агентом и соответственно на нее будут возложены обязанности,
предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Министерства
Российской Федерации
А.И. Иванеев
29 августа 2006 г.
N 03-05-01-04/253 |