ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 сентября 2006 г.
N 03-04-15/170
(Д)
Вопрос: В Федеральную налоговую службу поступают многочисленные
жалобы налогоплательщиков на действия должностных лиц налоговых
органов Российской Федерации по отказу в применении налоговой ставки 0
процентов в отношении операций по реализации работ (услуг) по
переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на
таможенной территории.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), операции по реализации работ
(услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим
переработки на таможенной территории, подлежат налогообложению налогом
на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при условии
представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей
165 Кодекса.
Однако положения действующего Таможенного кодекса Российской
Федерации не позволяют налогоплательщикам представить документы,
отвечающие требованиям статьи 165 Кодекса.
В связи с неурегулированностью данного вопроса действующим
законодательством Российской Федерации в Министерство финансов
Российской Федерации направлен запрос от 27.01.2006 N 03-2-02/164,
ответ на который до настоящего времени не получен.
Убедительно прошу Вас ускорить решение поставленного ФНС России
вопроса.
В Федеральную налоговую службу поступают запросы Управлений ФНС
России по субъектам Российской Федерации по вопросам, касающимся
порядка применения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и пункта 4 статьи 165
Налогового кодекса в отношении операций по реализации работ (услуг) по
переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на
таможенной территории.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса,
операции по реализации работ (услуг) по переработке товаров,
помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории,
подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее -
НДС) по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в
налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового
кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 165 Налогового кодекса в редакции,
действовавшей до 1 января 2006 года, при реализации работ (услуг),
предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса,
для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0
процентов и налоговых вычетов по НДС предусмотрено представление в
налоговые органы в том числе таможенной декларации (ее копии) с
отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск
товаров в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного
органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной
территории Российской Федерации.
Таможенный кодекс Российской Федерации в редакции, действующей с
1 января 2004 года, предусматривает завершение таможенного режима
переработки на таможенной территории по истечении срока переработки
вывозом продуктов переработки с таможенной территории Российской
Федерации либо помещением ввезенных товаров и продуктов их переработки
под иные таможенные режимы.
В соответствии с пунктом 21 Инструкции о порядке заполнения
грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТК России от
21.08.2003 N 915, при вывозе товаров с таможенной территории
Российской Федерации в первом подразделе графы 1 "Тип декларации"
грузовой таможенной декларации ставится символ "ЭК", а во втором
подразделе этой графы проставляется код таможенного режима по
классификатору таможенных режимов, в частности переработки на
таможенной территории. При этом таможенному режиму переработки на
таможенной территории в соответствии с классификатором таможенных
режимов, утвержденным приказом ГТК России от 23.08.2002 N 900,
присвоен код 51.
Таким образом, положения Налогового кодекса в редакции,
действовавшей до 1 января 2006 года, предусматривая право
налогоплательщиков, реализующих работы (услуги) по переработке
товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной
территории, на пpименение наловой ставки 0 процентов по НДС,
предусматривали порядок подтверждения обоснованности ее применения,
который в условиях действующего таможенного законодательства
налогоплательщиками не может быть реализован.
Указанная ситуация привела к тому, что начиная с 1 января 2004
года налогоплательщиками, реализующими работы (услуги) по переработке
товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной
территории, представляются в налоговые органы для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС
таможенные декларации, в которых указан код таможенного режима 51 .
Налоговые органы, руководствуясь вышеупомянутыми положениями
Налогового кодекса, признают применение указанными налогоплательщиками
налоговой ставки 0 процентов по НДС необоснованным и отказывают в
возмещении сумм НДС.
Вместе с тем арбитражная практика по указанному вопросу сложилась
не в пользу налоговых органов. По мнению судов, указание в таможенной
декларации на таможенный режим переработки на таможенной территории не
препятствует применению налогоплательщиками, реализующими работы
(услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим
переработки на таможенной территории, налоговой ставки 0 процентов по
НДС.
Так, Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации при
рассмотрении заявления налогового органа о пересмотре в порядке
надзора решения Арбитражного суда Нижегородской области по делу N
А43-1530/2005-30-62 в определении от 17.10.2005 N 11885/05 отказано в
передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
указанного дела по тому основанию, что вывоз продукции из Российской
Федерации в режиме переработки на таможенной территории не
предполагает обратного ввоза, что свидетельствует о том, что по сути
товар вывезен в режиме экспорта.
Что касается положений пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса в
редакции, действующей с 1 января 2006 года, то они предусматривают
представление налогоплательщиками, реализующими вышеуказанные работы
(услуги), таможенных деклараций (их копий) с отметками российского
таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза
товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был
вывезен за пределы территории Российской Федерации, независимо от
таможенного режима в случае перемещения товаров трубопроводным
транспортом.
Учитывая вышеизложенное, ФНС России просит Минфин России
высказать свою позицию по вопросу, касающемуся порядка применения
подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса и пункта 4 статьи
165 Налогового кодекса в отношении операций по реализации работ
(услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим
переработки товаров на таможенной территории, в периодах 2004 - 2005
гг., а также начиная с 1 января 2006 года.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную
стоимость при выполнении работ (оказании услуг) по переработке
товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной
территории, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на
добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении
работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим
переработки на таможенной территории. При этом пунктом 4 статьи 165
Кодекса для подтверждения обоснованности применения ставки налога в
размере 0 процентов в налоговые органы представляются следующие
документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или
российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных
услуг);
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ
(услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию
Российской Федерации) с учетом особенностей, предусмотренных
подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса.
В связи с тем, что для подтверждения обоснованности применения
ставки налога в размере 0 процентов в отношении указанных услуг
налоговые органы должны располагать информацией о фактическом
применении налогоплательщиками таможенного режима переработки на
таможенной территории, то к иным документам, предусмотренным пунктом 4
статьи 165 Кодекса, могут относиться таможенные документы, в том числе
копии грузовых таможенных деклараций, в соответствии с которыми
производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на таможенную
территорию Российской Федерации для переработки, и продуктов
переработки, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.
Учитывая изложенное, работы (услуги) по переработке товаров,
помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории,
облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0
процентов при условии представления в налоговые органы вышеуказанных
документов.
Одновременно сообщается, что на запрос от 27 января 2006 г.
N 03-2-02/164, указанный в вашем письме, ответ направлен 13 марта 2006
г. N 03-04-15/57.
Заместитель
директора Департамента
Н.А. Комова
26 сентября 2006 г.
N 03-04-15/170 |