ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                         26 сентября 2006 г.
                            N 03-04-15/170

                                 (Д)


     Вопрос: В  Федеральную  налоговую службу поступают многочисленные
жалобы  налогоплательщиков  на  действия  должностных  лиц   налоговых
органов Российской Федерации по отказу в применении налоговой ставки 0
процентов  в  отношении  операций  по  реализации  работ  (услуг)   по
переработке  товаров,  помещенных  под таможенный режим переработки на
таможенной территории.
     Согласно подпункту  2  пункта  1  статьи  164  Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс),  операции по  реализации  работ
(услуг)  по  переработке  товаров,  помещенных  под  таможенный  режим
переработки на таможенной территории, подлежат налогообложению налогом
на  добавленную  стоимость по налоговой ставке 0 процентов при условии
представления в налоговые органы документов,  предусмотренных  статьей
165 Кодекса.
     Однако положения  действующего  Таможенного  кодекса   Российской
Федерации   не  позволяют  налогоплательщикам  представить  документы,
отвечающие требованиям статьи 165 Кодекса.
     В связи   с   неурегулированностью  данного  вопроса  действующим
законодательством  Российской  Федерации   в   Министерство   финансов
Российской  Федерации  направлен  запрос  от 27.01.2006 N 03-2-02/164,
ответ на который до настоящего времени не получен.
     Убедительно прошу  Вас  ускорить решение поставленного ФНС России
вопроса.
     В Федеральную  налоговую  службу поступают запросы Управлений ФНС
России по  субъектам  Российской  Федерации  по  вопросам,  касающимся
порядка  применения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и пункта 4 статьи  165
Налогового кодекса в отношении операций по реализации работ (услуг) по
переработке товаров,  помещенных под таможенный режим  переработки  на
таможенной территории.
     Согласно подпункту 2 пункта  1  статьи  164  Налогового  кодекса,
операции   по   реализации   работ  (услуг)  по  переработке  товаров,
помещенных под таможенный режим переработки на таможенной  территории,
подлежат  налогообложению  налогом  на  добавленную стоимость (далее -
НДС) по налоговой ставке  0  процентов  при  условии  представления  в
налоговые  органы  документов,  предусмотренных статьей 165 Налогового
кодекса.
     Согласно пункту  4  статьи  165  Налогового  кодекса  в редакции,
действовавшей до 1 января 2006 года,  при  реализации  работ  (услуг),
предусмотренных  подпунктом  2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса,
для  подтверждения  обоснованности  применения  налоговой   ставки   0
процентов  и  налоговых  вычетов  по НДС предусмотрено представление в
налоговые органы в  том  числе  таможенной  декларации  (ее  копии)  с
отметками   российского   таможенного  органа,  осуществившего  выпуск
товаров в  таможенном  режиме  экспорта,  и  пограничного  таможенного
органа,   через  который  товар  был  вывезен  за  пределы  таможенной
территории Российской Федерации.
     Таможенный кодекс Российской Федерации в редакции,  действующей с
1 января 2004  года,  предусматривает  завершение  таможенного  режима
переработки  на  таможенной  территории по истечении срока переработки
вывозом  продуктов  переработки  с  таможенной  территории  Российской
Федерации либо помещением ввезенных товаров и продуктов их переработки
под иные таможенные режимы.
     В соответствии  с  пунктом  21  Инструкции  о  порядке заполнения
грузовой таможенной декларации,  утвержденной приказом ГТК  России  от
21.08.2003   N   915,  при  вывозе  товаров  с  таможенной  территории
Российской Федерации в первом  подразделе  графы  1  "Тип  декларации"
грузовой  таможенной  декларации  ставится  символ  "ЭК",  а во втором
подразделе  этой  графы  проставляется  код  таможенного   режима   по
классификатору   таможенных   режимов,   в  частности  переработки  на
таможенной территории.  При этом  таможенному  режиму  переработки  на
таможенной  территории  в  соответствии  с  классификатором таможенных
режимов,  утвержденным  приказом  ГТК  России  от  23.08.2002  N  900,
присвоен код 51.
     Таким образом,   положения   Налогового   кодекса   в   редакции,
действовавшей   до   1   января   2006   года,   предусматривая  право
налогоплательщиков,  реализующих  работы   (услуги)   по   переработке
товаров,  помещенных  под  таможенный  режим переработки на таможенной
территории,  на  пpименение  наловой  ставки  0  процентов   по   НДС,
предусматривали  порядок  подтверждения  обоснованности ее применения,
который   в   условиях   действующего   таможенного   законодательства
налогоплательщиками не может быть реализован.
     Указанная ситуация привела к тому,  что начиная с 1  января  2004
года налогоплательщиками,  реализующими работы (услуги) по переработке
товаров,  помещенных под таможенный режим  переработки  на  таможенной
территории,   представляются  в  налоговые  органы  для  подтверждения
обоснованности  применения  налоговой  ставки  0  процентов   по   НДС
таможенные декларации, в которых указан код таможенного режима 51 .
     Налоговые органы,  руководствуясь   вышеупомянутыми   положениями
Налогового кодекса, признают применение указанными налогоплательщиками
налоговой ставки 0 процентов по  НДС  необоснованным  и  отказывают  в
возмещении сумм НДС.
     Вместе с тем арбитражная практика по указанному вопросу сложилась
не в пользу налоговых органов.  По мнению судов, указание в таможенной
декларации на таможенный режим переработки на таможенной территории не
препятствует   применению   налогоплательщиками,  реализующими  работы
(услуги) по  переработке  товаров,  помещенных  под  таможенный  режим
переработки на таможенной территории,  налоговой ставки 0 процентов по
НДС.
     Так, Высшим    Арбитражным   Судом   Российской   Федерации   при
рассмотрении  заявления  налогового  органа  о  пересмотре  в  порядке
надзора  решения  Арбитражного  суда  Нижегородской  области по делу N
А43-1530/2005-30-62 в определении от 17.10.2005 N 11885/05 отказано  в
передаче  в  Президиум  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
указанного дела по тому основанию,  что вывоз продукции из  Российской
Федерации   в   режиме   переработки   на   таможенной  территории  не
предполагает обратного ввоза,  что свидетельствует о том,  что по сути
товар вывезен в режиме экспорта.
     Что касается положений пункта 4 статьи 165 Налогового  кодекса  в
редакции,  действующей  с  1 января 2006 года,  то они предусматривают
представление налогоплательщиками,  реализующими вышеуказанные  работы
(услуги),  таможенных  деклараций  (их  копий) с отметками российского
таможенного  органа,  производившего  таможенное   оформление   вывоза
товаров,  и  пограничного таможенного органа,  через который товар был
вывезен за пределы  территории  Российской  Федерации,  независимо  от
таможенного   режима   в  случае  перемещения  товаров  трубопроводным
транспортом.
     Учитывая вышеизложенное,   ФНС   России   просит   Минфин  России
высказать свою позицию  по  вопросу,  касающемуся  порядка  применения
подпункта  2  пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса и пункта 4 статьи
165 Налогового  кодекса  в  отношении  операций  по  реализации  работ
(услуг)  по  переработке  товаров,  помещенных  под  таможенный  режим
переработки товаров на таможенной территории,  в периодах 2004 -  2005
гг., а также начиная с 1 января 2006 года.

     Ответ: Департамент   налоговой   и   таможенно-тарифной  политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу  применения  налога  на  добавленную
стоимость   при  выполнении  работ  (оказании  услуг)  по  переработке
товаров,  помещенных под таможенный режим  переработки  на  таможенной
территории, и сообщает следующее.
     В соответствии с подпунктом 2  пункта  1  статьи  164  Налогового
кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  ставка  налога  на
добавленную стоимость в размере 0 процентов  применяется  в  отношении
работ (услуг) по переработке товаров,  помещенных под таможенный режим
переработки на таможенной территории.  При этом пунктом 4  статьи  165
Кодекса  для  подтверждения  обоснованности применения ставки налога в
размере  0  процентов  в  налоговые  органы  представляются  следующие
документы:
     - контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным  или
российским  лицом  на  выполнение  указанных работ (оказание указанных
услуг);
     - выписка  банка,  подтверждающая фактическое поступление выручки
от иностранного или российского  лица  -  покупателя  указанных  работ
(услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;
     - копии  транспортных,  товаросопроводительных   и   (или)   иных
документов,   подтверждающих   вывоз  товаров  за  пределы  таможенной
территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию
Российской   Федерации)   с   учетом   особенностей,   предусмотренных
подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса.
     В связи  с  тем,  что для подтверждения обоснованности применения
ставки налога в  размере  0  процентов  в  отношении  указанных  услуг
налоговые   органы   должны   располагать  информацией  о  фактическом
применении  налогоплательщиками  таможенного  режима  переработки   на
таможенной территории, то к иным документам, предусмотренным пунктом 4
статьи 165 Кодекса, могут относиться таможенные документы, в том числе
копии  грузовых  таможенных  деклараций,  в  соответствии  с  которыми
производилось таможенное оформление товаров,  ввозимых  на  таможенную
территорию   Российской   Федерации   для   переработки,  и  продуктов
переработки, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.
     Учитывая изложенное,  работы  (услуги)  по  переработке  товаров,
помещенных под таможенный режим переработки на таможенной  территории,
облагаются  налогом  на  добавленную  стоимость  по ставке в размере 0
процентов при условии представления в налоговые  органы  вышеуказанных
документов.
     Одновременно сообщается,  что на запрос  от  27  января  2006  г.
N 03-2-02/164, указанный в вашем письме, ответ направлен 13 марта 2006
г. N 03-04-15/57.

Заместитель
директора Департамента
                                                           Н.А. Комова
26 сентября 2006 г.
N 03-04-15/170
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru