ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ ПО ОБУЧЕНИЮ СОТРУДНИКА ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2006 г.
N 03-03-04/1/657
(ФР 06-40)
Вопрос: Компания просит разъяснить следующие вопросы:
1. Признаются ли расходами на подготовку и переподготовку кадров,
уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1
ст. 264 НК РФ), расходы по обучению штатного сотрудника компании по
программе МВА - "Топ-Менеджер"?
Договор об оказании образовательных услуг по программе МВА
заключен с Академией, имеющей лицензию на право ведения
образовательной деятельности в сфере профессионального образования
Министерства образования РФ.
Обучение включает: лекции, семинары, защиту дипломной работы.
Период обучения - три календарных года.
Сотрудник имеет высшее образование, по окончании обучения
получает диплом государственного образца о дополнительном (к высшему)
образовании.
2. Возникает ли в данном случае у компании обязанность уплаты ЕСН
и удержания НДФЛ с сотрудника?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения расходов
по обучению сотрудника организации по программе МВА - "Toп-Менеджер" и
сообщает следующее.
1. В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров,
состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном пунктом 3 указанной статьи.
В соответствии с Положением о порядке и условиях профессиональной
переподготовки специалистов, утвержденным Приказом Минобразования
России от 06.09.2000 N 2571, профессиональная переподготовка
специалистов является самостоятельным видом дополнительного
профессионального образования, проводится с учетом профиля полученного
образования специалистов и осуществляется образовательными
учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных
учреждений высшего и среднего профессионального образования.
Таким образом, если организация заключила договор с учебным
заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на
оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке
(переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее
(среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной
подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения
квалификации и более эффективного использования этих специалистов в
деятельности данной организации, то расходы на подготовку
(переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
С учетом информации, приведенной в запросе, по нашему мнению,
расходы на обучение директора, имеющего высшее экономическое
образование, по программе профессиональной переподготовки МВА -
"Toп-Менеджер" могут быть учтены в указанном выше порядке.
2. Согласно пункту 3 статьи 217 и подпункту 2 пункта 1 статьи 238
Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса Российской
Федерации необходимость профессиональной подготовки и переподготовки
кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку,
переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым
профессиям в организации, а при необходимости - обязательных
учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и
дополнительного образования на условиях и в порядке, которые
определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Статьей 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об
образовании" определено, что профессиональная подготовка имеет целью
ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для
выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная
подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня
обучающегося.
Повышение квалификации специалистов организуется в целях их
теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе
договоров, заключаемых организациями с образовательными учреждениями,
имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.
Учитывая изложенное, доход работника в виде оплаты организацией
его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной
квалификации на базе имеющегося образования не облагается налогом на
доходы физических лиц, а оплата организацией указанной
профессиональной подготовки специалиста не облагается единым
социальным налогом.
Заместитель
директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
8 сентября 2006 г.
N 03-03-04/1/657 |