ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОБЩЕГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 сентября 2006 г.
N 03-11-04/2/185
(ФР 06-40)
Вопрос: В 2004 г. нашей организацией было приобретено основное
средство - здание. Свидетельство о государственной регистрации права
было получено 4 марта 2004 г. В течение 2004 и 2005 гг. проводилась
реконструкция помещений данного здания под офис. В сентябре 2005 г.
реконструкция была закончена. По завершении работ по реконструкции
объекта на сумму затрат, учтенных на счетах вложений во внеобортные
активы согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, была увеличена первоначальная стоимость объекта
основных средств. Также в здании смонтированы и изготовлены основные
средства, учитываемые как отдельные инвентарные объекты.
На текущую дату наша организация производит начисление
амортизационных отчислений по данным основным средствам исходя из
сформированных первоначальных стоимостей плюс стоимость реконструкции
и норм амортизации, исходя из сроков полезного использования. Также
организация сдает часть здания в аренду и получает доход.
Руководством организации принято решение в 2007 г. осуществить
переход на упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Может ли организация после перехода на упрощенную систему
налогообложения учитывать остаточную стоимость объектов основных
средств, сформированную в период применения общего режима
налогообложения для уменьшения полученных доходов как в части расходов
по приобретению основных средств по договору купли-продажи, так и в
части расходов по реконструкции и модернизации и в части расходов,
связанных со строительством и изготовлением основных средств?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 27 июня 2006 г. N БГ-2706/1 по вопросам
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при
определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4
указанной статьи Кодекса).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, а также расходы на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов, произведенные
налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения,
включаются в состав расходов в период применения упрощенной системы
налогообложения в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 3 статьи
346.16 Кодекса.
При этом стоимость основных средств и нематериальных активов, в
случае если налогоплательщик перешел на упрощенную систему
налогообложения с иных режимов налогообложения, учитывается в порядке,
установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 Кодекса. В состав
основных средств и нематериальных активов в целях статьи 346.16
включаются основные средства и нематериальные активы, которые
признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25
Кодекса (пункт 4 статьи 346.16 Кодекса).
Так, согласно пункту 2.1. статьи 346.25 Кодекса при переходе
организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на
дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных
(сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных
(созданных самой организацией) нематериальных активов, которые
оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде
разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой
организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с
требованиями главы 25 Кодекса,
Таким образом, организация, применяющая общий режим
налогообложения, после перехода на применение упрощенной системы
налогообложения вправе будет в вышеизложенном порядке учесть при
определении налоговой базы расходы на приобретение основных средств
(приобретенных по договору купли-продажи, стоимость реконструкции и
модернизации данных основных средств), а также расходы на
строительство (изготовление) основных средств.
Заместитель
директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
6 сентября 2006 г.
N 03-11-04/2/185 |